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1、从会计处理解读借壳上市借壳上市中发生的重组，从会计角度考虑不应该在账面进行体现，应该将整体交易理解为“反向资本结构调整”，属于一项权益性交易，不确认商誉或者损益 随着IPO闸门的关闭，借壳上市成为企业走向资本市场的惟一道路。其中涉及的并购重组等相关会计处理，是会计学界公认的四大难题之首，其处理的方法及其结果也理应受到更多重视。 2008年，证监会发行审核委员会下设的并购重组委员会，共审核通过了17家“借壳上市”的重组业务。在这17个借壳上市的案例中，有6家在其重组报告书中明确表明备考财务报表系以“同一控制下的企业合并”或
2、“权益结合法”为基础编制，有3家明确表明以正向购买法为基础编制的，有1家表明以权益性交易进行处理，1家表明系以反向资本结构调整为基础编制，其他则没有明确披露方法，但系以借壳公司的数据为基础进行处理。 截至4月中，在已经披露年报的5家完成重组的公司中，有3家披露年度合并报表采用“同一控制下的企业合并”基础，1家披露为权益性交易，1家披露为反向资本结构调整。 为何同一类事务的相关会计处理，中间经历了数家专业中介机构的审核，并且也通过了重组审核委员会审核，结果却存在如此重大的差异？ 借壳上市的模式及步骤 根据重组方与上市公
3、司的关系，借壳上市可以分为两大类模式，第一类模式是重组方，即借壳公司股东（下称重组方），用借壳公司购买上市公司（下称被重组方）大量增发的股份，进而获得上市公司控股权，从而实现借壳公司的上市之路。 另外一类模式，是重组方先行购买上市公司的控股权，然后通过上市公司资产置换等形式，实现旗下资产的上市之路。theorytaught00%b.caseanalysis2552.08%c.saidclassassessmentclass612.5%d.ResearchExchange714.58%e.practiceguide1020.
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