企业重组过程中的企业所得税问题研究--以Q公司为例

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1、分类号密级公开UDC编号20161550045硕士学位论文企业重组过程中的企业所得税问题研究----以Q公司为例申请人姓名缪委导师姓名及职称黄德汉，副教授申请学位类别专业学位学科专业名称会计硕士培养单位会计学院MPAcc教育中心学位授予单位广东外语外贸大学2018年5月13日独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得广东外语外贸大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所

2、做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。学位论文作者签名：缪委签字日期：2018年5月13日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解广东外语外贸大学有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人授权广东外语外贸大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。（保密的学位论文在解密后适用本授权书）学位论文作者签名：缪委导师签名：黄德汉签字日期：2018年5月13日签字日期：2018年5月13日摘要随着经济全球

3、化的不断深入和我国市场经济的蓬勃发展，企业重组作为现代企业优化生产资源配置、实现经营战略、提升竞争力的重要途径，越来越多地活跃在我国资本市场上。不少企业在做强做大过程中通过实施重组，消除行业壁垒，实现迅速扩张，突破了自我发展局限，增强了企业整体效益，还推动国家产业结构优化升级，促进国民经济增长。为规范和优化企业重组市场政策环境，我国相继出台了财税[2014]109号和国税2015年第40号公告等文件，随之而来的是2015年国内并购市场的企业重组规模和数量创历史新高，完成数量2692起，其中披露交易涉及金额的超过1.04万亿元。企业重组的数量和规模

4、不断地增多扩大，其形式也呈现多样性，不同情境下的重组税收问题受到了企业广泛关注。税收作为重组过程中不可避免的重要因素，影响着企业重组业务的总成本，甚至决定了企业重组交易的成功与否。在企业重组众多税负中，企业所得税占比最大，面临问题较多，处理也最为复杂。如果企业在重组过程中产生过大的所得税税负，且不能有效递延，将会增加企业重组成本，造成现金流紧张，影响企业正常生产经营活动。因此，如何根据现行所得税税收政策和企业实际经营情况，帮助企业选择最优重组方案以此降低重组成本十分重要。本文以不同重组方式下的企业所得税问题为研究重点，根据财税[2009]59号文

5、和国税公告2015年第48号等相关税收文件，通过引入Q公司控制下的全资子公司A公司并购H公司的重组案例，对企业重组中的资产收购、股权收购和吸收合并这三种方式下的企业所得税问题进行了具体分析。开篇介绍了企业重组的定义、动因和分类，以及可能的涉税种类和相关税收政策沿革，提出企业重组过程中的企业所得税问题研究必要性；随后，对我国现行企业重组企业所得税政策的一般性税务处理和特殊性税务处理进行分析，并提出企业重组企业所得税税务处理的选择思路；之后，通过案例的形式，设计出符合条件的四种重组方案，对每种并购重组方案下的所得税成本进行综合比较；最后，还探讨了企业

6、重组中的其他成本以及可能的风险因素，就企业在并购重组中的税务处理问题提出了一些建议，希望帮助企业在重组交易的涉税问题处理上提供正确思路。关键词：企业重组；企业所得税；一般性税务处理；特殊性税务处理IABSTRACTWiththedeepeningofeconomicglobalizationandthevigorousdevelopmentofChina'smarketeconomy,corporaterestructuringisbecomingmoreandmoreactiveinChina'scapitalmarketasanimporta

7、ntwayformodernenterprisestooptimizeproductionresourcesallocation,achievebusinessstrategyandenhancecompetitiveness.Intheprocessofmakingbiggerandbiggerbusinesses,manyenterpriseshaverealizedtherapidexpansionthroughtheimplementationofrestructuringbusiness,breakingthroughthelimita

8、tionsofselfdevelopment,enhancingtheoverallefficiencyofenterprises,pu