注册会计师鉴证业务与管理咨询服务均衡分析

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1、万方数据第25卷第4期北京工商大学学报(社会科学版)V01．25No．42010年7月JOURNALOFBEIJINGTECHNOLOGYANDBUSINESSUNIVERSITY(SOCIALSCIENCE)Jul．2010注册会计师鉴证业务与管理咨询服务均衡分析赵保卿1，王彦超2(1．北京工商大学商学院，北京100048；2．中国生物技术集团公司财务部，北京100029)摘要：会计师事务所所提供的产品包括鉴证业务和管理咨询服务。鉴证业务和管理咨询服务存在均衡关系。这种均衡关系包括所有者与经营

2、者目标冲突的均衡和两种业务关系与鉴证独立性均衡两种子均衡以及会计师事务所的财务目标和发展战略、国家监管政策的约束和鉴证独立性的两个方面的特征等约束条件所构成的集合体。实现这种均衡关系需要注重管理咨询服务的市场性、规范为鉴证业务客户提供管理咨询服务行为、规范鉴证业务需求者行为等。关键词：注册会计师；管理咨询；鉴证业务；均衡中图分类号：F234．3文献标志码：A文章编号：1009-6116(20lO)04-0107-07一、问题的提出公元1853年，苏格兰爱丁堡会计师协会成立。这标志着注册会计师职业

3、的诞生，同时也标志着注册会计师鉴证业务的起源。鉴证业务发端于财产委托代理关系，由于注册会计师审计具有较强的独立性，因此被认为是最佳的所有权监督形式。在随后的100年中，注册会计师只从事鉴证业务，但是，行业竞争日益激烈造成的收益水平降低，审计(鉴证)委托人转嫁经营风险(深口袋)造成的注册会计师执业风险迅速升高等因素对注册会计师行业的发展造成了不利影响。这在一定程度上放大了注册会计师行业扩大发展规模的内在需求。1954年，安达信开始从事管理咨询服务，这标志着注册会计师管理咨询服务的起源。从此，注册会

4、计师的管理咨询服务的发展进入“黄金通道”。1984年，安达信的管理咨询服务收入首次超过鉴证业务收入；1999年，原国际“五大”会计公司的管理咨询服务均超过鉴证业务收入，其发展速度和市场认同度均超乎想象。在此期间，美国注册会计师协会(AICPA)发表了《将审计业务拓展为管理咨询服务》指导性文章。自此，关于鉴证业务与管理咨询服务关系的讨论从未停止过。一种观点认为，两种业务(服务)可以实现有效的经济互补、知识溢出或其他协同；另一种观点则认为，两种业务(服务)不具备共同发展的可能性。本文认为，鉴证业务和

5、管理咨询服务都是基于供给与需求而存在的，分析两者内在关系的主要出发点应该是供给方和需求方的特性及其所面临的各种选择，与两种业务存在关系的各种主体所作出的选择相互作用的过程和结果，两种业务的关系就是理论上相对最优的关系，即均衡和均衡状态。均衡的概念广泛运用于自然和社会科学的各个领域。经济学是这样定义均衡的：“一组被选择的相互关联的变量在它们所构成的模型中相互间调整到不存在内在变动趋势的状态。”定义中的“相互关联”、“不存在内在变动趋势”说明，均衡是静态的。在博弈论中，均衡的一般定义是：均衡是所有参

6、与人的最优战略选择的组合。本文结合经济学和博弈论的观点，给两种业收稿日期：2010"-04-28基金项目：北京市教委科研课题“首都会计服务业现状及发展路径研究”(SM200810011002)。作者简介：赵保卿(1959一)，男．河北巨鹿人，北京工商大学商学院教授、博士；王彦超(1979一)，男，内蒙占呼和浩特人，中国生物技术集团公司财务部副经理、硕士。·107·万方数据北京工商大学学报(社会科学版)2010年第4期务的均衡关系定义如下：在一定的限定条件下，能够使鉴证业务和管理咨询服务所有参与者

7、进行的针对两种业务的战略选择或组合达到的最优状态。二、鉴证业务与管理咨询服务均衡关系的约束条件设定通过对相关研究成果的综述和本文对两种业务均衡关系概念的界定可以发现，鉴证业务和管理咨询服务无法直接进行博弈进而实现均衡关系。它们的关系必须通过与其有关的参与者的行动和战略体现。本文运用博弈论中非合作博弈的相关方法对这种过程进行阐述，并最终说明均衡关系的存在性及其状态。由于两种业务关系的现实很难完全镶嵌到非相关博弈模型中，如果不做限定将影响分析的有效性。为此，本文在模型特征和分析条件方面做了一些限定或

8、假设。(一)约束条件1：假设两种业务参与各方进行的是完全信息静态博弈完全信息静态博弈是一种较为符合本文研究内容的模型。完全信息是指博弈参与各方对自然规律能够同时准确认识，是一种共同性知识，例如审计市场的供求关系。静态博弈是指所有博弈参与者同时行动，没有任何人能获得他人的行动信息，各方的战略和行动是相同的。在两种业务关系方面，主要涉及到以下的参与者：注册会计师群体(也表现为会计师事务所行业，是两种业务的供给者)、所有者或审计(鉴证)委托者、经营者或被审计单位(管理咨询服务的需求者)、审计信息和管理