关于外部审计的不完全信息动态博弈分析

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1、关于外部审计的不完全信息动态博弈分析薄澜姚海鑫(辽宁大学新华国际商学院辽宁大学商学院沈阳110036)【摘要】本文设计了关于外部审计的动态博弈模型，首先由公司管理者选择一定的概率对财务报告造假，然后由会计事务所审计师在不清楚公司管理者的行为选择情况下决定审计工作的努力程度，并依据工作出具保留意见或无保留意见的审计报告。根据对博弈均衡结果的分析，提出减少财务造假发生措施的建议。【关键词】不完全信息动态博弈审计博弈均衡【Abstract】Thisarticledesignsadynamicgamemodelf

2、orcorporateauditing.Managersfirstselectswhethertomakefraudulentfinancialreportsbyacertainprobability,andthentheauditors,notwareofthebehaviorofcorporatemanagers,determinetheeffortleveloftheauditwork,andissueanunqualifiedorqualifiedauditreport.Basedonthegam

3、eequilibriumanalysis,suggestionsaregivenonhowtoreducetheoccurrenceoffinancialfrauds.【KeyWords】Dynamicgamewithincompleteinformationauditgameequilibrium一、研究背景由于委托代理问题和信息不对称问题存在于现代公司投资者和管理者之间，公司管理者会委托独立的会计师事务所对其财务报告进行审计，从而让投资者等对公司的真实经营情况有所了解。作为一种外部的监督机制，审计旨在

4、克服所有者和管理者之间的信息不对称，提高财务报告的可信度和保障各相关方面的利益。但在现代资本市场上爆发的财务造假丑闻中，负责审计的会计师事务所却经常卷入其中。如2001年美国安然公司和世界通信公司会计造假案中，为他们提供审计的会计师事务所安达信，及2002年为施乐公司审计的毕马威会计公司。上述负责审计的会计师事务所的审计工作都没有起到有效的监督作用。在我国，会计师事务所的审计失败也是存在的。如2006年中国证监会对2000年负责科龙电器股份有限公司审计的安达信·华强会计师事务所提出处罚，因为该会计师事务对

5、科龙公司在财务报[1]表中未披露的巨额关联交易未提出反对或保留意见。追究审计失败的原因有多种。可能由于审计师违反职业道德，发现造假却没有报告出来，甚至与被审计公司合谋造假，如安达信公司；也可能是由于审计师的业务水平有限，虽然努力工作却没有发现造假；或者排除道德和业务水平因素，单纯地是因为审计师的审计工作比较匆忙，既没有付出应有的努力程度而没能发现造假。可见，公司管理者为了个人或者集体利益有造假的动机，考验着审计师的道德水平和职业技能，那么二者之间的博弈关系就非常值得学者们进行深入的研究。Fellingha

6、m和Newman(1985)较早地运用博弈论对审计理论进行分析。他们利用审计双方人员的策略互动，研究了审计监督的作用。审计人员在调查被审计对象时可以很努力或者努力程度较低，被审计人员在防止错误信息发生的内部控制中也可以很努力或者不努力，[2]审计人员由此出具保留意见或无保留意见的审计报告。Matsumura和Tucker(1992)发展了Fellingham和Newman(1985)的模型，专门考察了对舞弊行为的监查问题。管理者首先行动以一定的概率舞弊，审计人员在不能观察管理者选择的情况下决定是否进行控制

7、测试，并进一步决定具体的余额细节测试水平。研究结果表明，增加对审计人员的惩罚程度和提高审计[3]费用将减少舞弊发生，有利于舞弊的识别。Baiman等(1991)研究了审计委托代理模型下管理者和审计师的合谋问题，合谋是否会发生取决于所有者、管理者和审计师的行动。所有者可以通过设计所有者-管理者合同和所有者-审计师合同来减少潜在的管理者和审计师合[4]谋带来的损失。除了传统的分析方法以外，还有学者结合实验经济学对审计进行了博弈分析。Bloomfield(1997)设计了管理者和审计人员的策略矩阵。管理者选择是

8、否作假，如果管理者不作假，自然会选择管理者是否有无意的过错发生。而审计人员的行动空间则是选择接受或拒绝会计余额。作者运用实验室实验法发现审计人员正确估计舞弊风险的能力受审计人员的动机和被审计公司的内部控制系统影响。审计人员必须正确的估计舞弊风险从而节约成[5]本并避免因审计失败而引发的法律责任。Fischbacher和Stefani（2007）设计了管理者和审计人员的双矩阵博弈。作者运用了实验室实验法发现如果总是很努力工作的审