施工企业增值税改革影响浅谈

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1、施工企业增值税改革影响浅谈2011年营业稅改征增值税在上海试点以来，社会各界反响强烈。在当今中国社会减稅呼声不断髙涨的背景下，营业税改增值税成为当前减税的一个突破口。随着增值税“扩围”改革的不断推进，施工企业在已经熟悉营业税近二十年后，可能又要面临财税方面的重大变革，即营业税改增值税。这项改革对施工企业究竟会带来什么影响？施工企业可能面临什么新的挑战？需要在哪些方面做出积极的应对？本文拟从两税的本质区别出发进行分析，结合施工企业的流转税的征管现状，对上述问题进行探讨。一、营业税与增值税主要区别营业税和增值稅均属于流转税中的主要税种，但二者的区别是明显的。

2、（一）征税范围不同营业稅的征稅范围包括：提供应稅劳务、转让无形资产或销售不动产。其中应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务，但其中加工、修理修配劳务属于增值税范围，不属于营业稅应税劳务。增值税征收范围包括：销售货物（有形动产，包括热力、电力、气体等）、应税劳务（提供的加工修理、修配劳务）、进口货物。前者侧重于劳务、无形、不动产；后者偏于商品、有形、动产。（二）计税依据及计税方法不同营业稅的计稅依据为各种应税劳务收入的营业额、无形资产的转让额、不动产的销售额（统称营业额）。而增值税是以商品（

3、含应稅劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据。计税依据的不同直接导致了计税方法的差异：从计税原理上说，增值税应以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收。但在实际操作中，商品新增价值在生产流通过程中很难准确计算。因此我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣办法，即根据商品或劳务的销售额，按规定的稅率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值稅款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计稅的原则。而营业稅实行比例税率，计征方法简便，直接以营业额乘以稅率即可。计稅依据及计稅方法的不同是两个稅种

4、的本质区别。增值税是价外稅，即由消费者承担稅款，有增值才征稅没增值不征稅。而营业税作为价内税，由销售方承担税款。销售方取得的货款就是其销售款，而税款由销售款来承担并从中扣除。增值稅为间接税，稅负转嫁程度高；营业税以营业收入作为课税对象，具有一定直接稅的特征，税负相对难以转嫁，重复征稅也与这种营业税的全额征税方式相关。（三）税率不同增值税通常按不同商品设置不同稅目和税率。其基本税率为17%,另有低税率13%和零税率。从2009年1月1日开始，适用于小规模纳税人增值税的征收率为3%。营业税则按不同行业设置税目和税率，其中建筑业3%,税目包括建筑、安装、修缮、

5、装饰及其他工程作业。其他行业另有5%到20%不等的税率。二、施工企业流转税征管现状（一）税制不完善，增值税抵扣链条中断现行税制是增值税营业税并行。在制造业的货物生产环节征收增值税；在第三产业（包括建筑业）的劳务流动环节，主要征收营业稅。但往往货物生产中也需消耗劳务，劳务提供亦需消耗货物，这种税收制度下增值税抵扣链条是不完整的。建筑施工企业征营业税，而上游企业钢铁厂、水泥厂又是征增值税的,中间出现了断层，结果是一方面增值税抵扣链条中断，同时也为偷逃税款提供可能。（二）重复征税统计数据显示，建筑行业中材料成本占总成本的60%〜70%左右，而这些材料在进入施工

6、单位前已经缴纳了增值税，现在对施工企业按营业额再征收一道营业稅，事实上就是重复征收。这一点在建筑业甲供材料营业税征收问题上尤其突出，也由此一直饱受诟病。《营业税暂行条例实施细则》这样规定：“纳稅人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用的原材料及其他物资和动力价款在内。”这就是说即使是采用包工不包料结算的，建设单位购买建筑材料的实际价格，以及建设单位在运输及保管建筑材料过程中发生的运输、仓储的费用支出也应当并入施工方的营业额征收营业税。这种征收方法直接导致对这部分纳税人的材料价款同时征收两种流转税，这和税法不重复征税的基

7、本原理是不相符合的。（三）税负不均两税并行还存在着税负不均衡的现象。增值税一般纳税人可以实现多项进项税额的抵扣，包括原材料购进、运输劳务（按7%抵扣）、购进初级农产品（按13%抵扣）等。而施工企业作为营业税纳税人，缺乏与增值税相衔接的抵扣规定，造成了税负不均衡。2009年增值税转制全面实施后，增值税一般纳税人可以抵扣生产设备的进项税额，但营业稅纳税人因为没有销项稅额故无法抵扣，但二者都有扩大再生产的需要，这加重了税负的不均衡，而税负失衡必将阻碍产业结构的调整，不利于建筑行业的长远发展。三、营业税改增值税税收政策导向按照《中共中央关于制定国民经济和社会发展

8、第十二个五年规划的建议》（简称《建议》），作为“十二五”期间有待启动的一个重要税