会计估计变更是为了盈余管理吗

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1、研究创新●Researchandinnovation会计估计变更是为了盈余管理吗？——2015 年上市公司的经验数据分析上海财经大学会计学院钱逢胜陈旻佳【摘要】本文以2015年发生会计估计变更的58家中国上市公司为例，采用经验性描述与理论分析相结合的研究方法，分析了我国上市公司会计估计变更的动因和影响。研究发现，以前被广泛接受的“三大假设”并不适用于2015年我国上市公司会计估计变更的情况。这些发生会计估计变更的企业多数调整源于市场和环境变化的客观调整，调整的目的是使会计估计更加合理、会计信息更加有效，而不是倾向于盈余管理、隐瞒真实信息。研究也发现，市场中仍然存在滥用会计估计变更以保

2、留上市资格的情况。由于不合理的会计选择将严重影响财务报表的可靠性，市场监管机制仍待完善。规范会计估计变更信息披露机制、加强外部监督、完善市场监管将共同促进上市公司与市场的健康发展。【关键词】会计估计会计估计变更盈余管理动因一、引言二、文献综述所谓会计估计，是企业根据最新信息而对未来（一）国外文献进行的最佳判断，是与会计的未来不确定性相伴而国外以往的与会计选择相关的研究文献以考生的。由于会计估计广泛地涉及如固定资产折旧方察会计政策为主，或者将会计估计变更与会计政策法、无形资产摊销年限、应收账款坏账准备的计提变更混合在一起研究（如HagermanandZmijewski,比例等各个方面，

3、而这些因素较多涉及对未来的判1979），而单纯针对会计估计变更的研究则相对较断。因此，会计估计的变更有一定主观性，又由于少。如通过研究坏账金额（Teohetal.,1998;Jackson信息具有不对称性，外部信息使用者对企业所做出andLiu,2010）或者应收账款余额（Marquardtand的会计估计变更无法进行合理的判断，上市公司利Wiedman,2004;Caylor,2010）表现出的特征，研究用会计估计变更进行盈余管理成为可能。发现坏账准备及应收账款通常与管理层机会主义动根据相关制度规定，我国上市公司如果出现连机有关。而在固定资产项目方面，有研究考察了公续三年亏损的情况

4、，将因此受到暂停股票上市，甚司管理层对固定资产折旧方法的选择动因与经济后至终止股票上市的管制。这样的管制将对这些上市果（Archibald,1967;KeatingandZimmerman,1999；公司本身及其股东、管理层和有关主管部门产生可Jackson,2008;Jacksonetal.,2009）。以预见的不良影响。可以推测，在这种情况下，上Zimmerman（1986）指出，当管理层可以自由市公司会竭尽全力采用各种盈余管理手段以免出现选择会计政策时，管理层将以自身利益最大化为目亏损或亏损三年的状况。随着证券监管部门对上市的选择会计政策。Sweeny（1994）分析了债务契约

5、公司会计政策选择等事项的规定日益严格，会计估对会计选择的影响，研究发现，出现债务违约的企计变更成为企业盈余管理的一种重要方式。业更倾向于增加利润会计政策的使用；Jones（1991）本文以2015年自愿进行会计估计变更上市公司发现，被美国国际贸易委员会调查的企业在被调查的经验数据为依据，考察这些企业进行会计估计变期间操控应计项目调减收益以争取政府的进口保护；更的可能深层原因，说明上市公司可能采取的利用Han&Wang发现，石油冶炼行业在油价上升时采会计估计变更进行盈余管理的手法，并在此基础上取调低企业利润的会计政策来规避政府税收；Healy为监管层提供相应的建议。（1985）检验了报

6、酬契约对管理层机会主义会计选择的影响，发现公司实际盈余低于分红计划下限或高12新会计（月刊）2016年第7期（总91期）Researchandinnovation●研究创新于其上限时，管理层会更多地选择降低利润的会计峰（2015）认为，业绩考评、退市压力和企业税收政策和程序，公司实际盈余介于分红计划下限与上是企业滥用会计估计变更调节利润的动因。刘启亮限之间时，则会更多地选择用以增加利润的会计政等（2012）发现新企业会计准则颁布后，企业利用策和程序。会计估计变更进行盈余管理的行为有所减少。（二）国内文献上述文献主要从管理层机会主义角度研究会计叶建芳（2008）研究发现，企业利用处置可

7、供出估计变更，实证研究发现上市公司在IPO之前倾向售金融资产避免利润下滑，进行盈余管理和平滑收于计提更少的坏账准备和增加盈余的折旧政策。因益；王玉涛（2009）研究发现，当期盈利能力相对差、为较低的利润提高了违反债务合约的可能，其造成盈利增长相对缓慢的公司倾向于机会主义会计选择；的不良影响，如管理层薪酬降低甚至被替换，使管宗文龙（2009）研究发现，企业为达到扭亏目的会理者具有了通过调节金额较大的应计项目来达到增利用研发支出资本化进行盈余管理。加盈余目的的