可抵扣亏损的所得税处理

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1、可抵扣亏损的所得税处理2008-4-3011:25　中国税网　【大中小】【打印】【我要纠错】　　根据《企业会计准则第18号——所得税》规定，企业所得税核算方法采用资产负债表债务法核算，该方法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异即暂时性差异分别确认为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产；最后在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。　　债务法核算的关键是确定暂时性差异，而暂时性差异主要产生于资产、负债的账面价值与

2、其计税基础的不同，除此之外，该准则又规定，按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，也视同可抵扣暂时性差异处理。　　新《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定：企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，可视同可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用该可抵扣亏损时，该可抵扣暂时

3、性差异应确认相关的递延所得税资产；同时，减少当期确认的所得税费用。　　例：甲公司于2006年因政策性原因发生经营亏损，经调整后的应纳税所得额为-4000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额利用该经营亏损。假定2007年及以后的年度会计利润均为1000万元，没有其他调整事项。经营亏损的会计处理和纳税调整如下：　　项目2006年2007年2008年2009年2010年2011年　　会计利润-400010001000100010001000　　应纳税所得额-40000001000　　

4、弥补的前期亏损01000100010001000　　未弥补的前期亏损03000200010000　　可抵扣暂时性差异或转回40001000100010001000　　确认的递延所得税资产或转回1000250250250250　　1.2006年亏损发生时：　　会计利润为：-4000万元　　应纳税所得额为：-4000万元　　应纳所得税为：0万元　　递延所得税资产为：4000×25%=1000（万元）　　递延所得税：（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=O-（1000-0）=-1000（万元）　　所得税费用：当

5、期所得税递延所得税=0（-1000）=-1000（万元）　　净利润=-4000-（-1000）=-3000（万元）　　会计分录为：　　借：递延所得税资产10000000　　　　贷：所得税费用10000000　　2.2007年度可抵扣亏损转回时：　　会计利润为：1000万元　　应纳税所得额为：1000-1000=0（万元）　　应纳所得税为：0万元　　期初递延所得税资产：1000万元　　递延所得税资产转回：1000×25%=250（万元）　　期末递延所得税资产：750万元　　递延所得税资产减少：250万元　　递延所得税为：0-（750-1000）=250（万

6、元）　　所得税费用为：0-250=250（万元）　　净利润为：1000-250=750（万元）　　会计分录为：　　借：所得税费用2500000　　　　贷：递延所得税资产2500000　　2008年至2010年的会计处理和税务处理与2007年的处理是相同的，至2010年递延所得税资产借方余额为0.　　2007年到2010年的累积净利润：750×41000×（1-25%）=3750（万元）　　3.如果2007年实现会计利润5000万元，则：　　应纳税所得额为：5000-4000=1000（万元）　　应纳所得税为：1000×25%=250（万元）　　期初递延所

7、得税资产为：1000万元　　递延所得税资产转回：4000×25%=1000（万元）　　期末递延所得税资产：0万元　　递延所得税资产减少：1000万元　　递延所得税为：0-（0-1000）=1000（万元）　　所得税费用为：2501000=1250（万元）　　净利润为：5000-1250=3750（万元）　　会计分录为：　　借：所得税费用12500000　　　　贷：递延所得税资产10000000　　　　　　应交税费——应交所得税2500000　　4.如果2008年又发生了亏损，企业在2008年12月31日，对递延所得税资产的账面价值进行复核。发现在有关可抵

8、扣暂时性差异转回的期间内很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异