可抵扣暂时性差异的会计处理

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1、可抵扣暂时性差异的会计处理[例]：可抵扣暂时性差异的会计处理。甲公司2006年12月20日购置了一台设备，价值为52万元（含增值税进项税额），在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年限平均法计提折旧。该公司2007年至2011年每年扣除折旧额前的税前利润为110万元，所得税率为33%，该项会计政策与税法要求相符。2009年12月31日，公司在进行检查时发现该设备发生减值，可收回金额为10万元。假设整个过程不考虑其他相关税费，该设备在2009年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，重新预计净残值仍为2万元，预计

2、使用寿命没有发生变更。为简化计算过程，假定按年度计提固定资产折旧。　　第一步：确定一项资产或负债的税基及其暂时性差异单位：万元年份　原值　净残值　本期计提折旧　累计折旧　本期计提减值准备　累计计提准备　账面价值　税基　暂时性差异　2007　52　2　10　10　0　0　42　42　0　2008　52　2　10　20　0　0　32　32　0　2009　52　2　10　30　12　12　10　22　12　2010　52　2　4　34　0　12　6　12　6　2011　52　2　4　38　0　12　2　2　0　　　表注：　　①账面价值=资产原值-累计折旧-累

3、计减值准备，如2009年账面价值为：52-10×3-12=10万元；累计折旧及累计减值准备之和与原值相差2万元，是残值。在本例中，残值不存在暂时性差异。　　②税基为当企业收回该资产的账面金额时，为纳税目的将可抵扣的未来流入企业的任何应税经济利益的金额。如2009年税基为：52-10×3=22万元　　在本例中，2007年1月1日至2008年12月31日，甲公司每年计提折旧金额为10万元[（52－2）÷5]，两年的累计折旧金额为20万元。其每年会计分录为：　　借：制造费用等　　　　100000　　　贷：累计折旧　　　　　　　　100000　　设无其他纳税调

4、整事项，在这两年内，无论财务会计或是税务会计，均以10万元折旧计提数作为利润的扣除，会计的账面价值与税基并不存在任何差异。　　计提所得税会计分录为：　　借：所得税　　　　　　330000　　　贷：应交税费——应交所得税　330000　　本例中，2009年12月31日，在不考虑计提减值准备因素情况下计算确定的固定资产账面净值为22万元（52－30）；可收回金额为10万元。因此，该公司应计提固定资产减值准备金额为12万元，其会计分录为：　　借：资产减值损失　　　120000　　　贷：固定资产减值准备　　　　120000　　应注意的是，2009年12月31日

5、，固定资产发生减值时，应先对固定资产计提折旧，然后才能进行计提固定资产减值准备的会计处理。　　财务会计的账面价值为10万元（52-30-12），税基为22万元，出现账面价值比资产的计税基础低，产生暂时性差异12万元。应确认递延所得税资产3.96（12×33%）万元。　　第二步，以所得税为轧平账　　编制会计分录：　　借：所得税　　　　　　　290400　　　　递延所得税资产（120000×33%）39600　　　贷：应交税费——应交所得税[（1100000-100000）×33%]330000　　2010年至2011年每年计提折旧时，应按该设备2009年

6、12月31日计提减值准备后的固定资产账面价值10万元和尚可使用寿命2年，预计净残值2万元，重新计算确定折旧率和折旧额，即每年计提折旧金额4万元[（10-2）÷2].每年的会计分录为：　　借：制造费用等　　　　40000　　　贷：累计折旧　　　　　　40000　　2010年账面价值为6万元，税基为12万元，暂时性差异为6万元，且账面价值低于税基，应确认为递延所得税资产1.98万元（6×33%），由于年初余额为39600元，所以本年应该转回19800元（19800-39600）。会计分录为：　　借：所得税（330000+19800）349800　　　贷：递

7、延所得税资产（60000×33%）19800　　　　　应交税费——应交所得税[（1100000-100000）×33%]　330000　　2011年，设备按时报废，取得残值变价收入2万元，报废前计提折旧4万元，递延所得税资产应全部转销，应交税金为33万元（110－10）×33%，以所得税为轧平，即所得税入账金额为递延所得税资产与应交税费之和。会计分录为：　　借：制造费用等　　　　40000　　　贷：累计折旧　　　　　　　40000　　借：所得税349800　　　贷：递延所得税资产19800　　　　　应交税费——应交所得税　　　　330000