可抵扣亏损的递延所得税资产确认问题探析——以獐子岛递延所得税资产的确认为例

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1、２０１５年８月宝鸡文理学院学报（社会科学版）Ａｕｇ．２０１５第３５卷第４期（总第１６６期）ＪｏｕｒｎａｌｏｆＢａｏｊｉＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙｏｆＡｒｔｓａｎｄＳｃｉｅｎｃｅｓ（ＳｏｃｉａｌＳｃｉｅｎｃｅｓ）Ｖｏｌ．３５（ＳｕｍＮｏ．１６６）【经济学研究】ＤＯＩ：１０．１３４６７／ｊ．ｃｎｋｉ．ｊｂｕｓｓ．２０１５．０４．０２３＊可抵扣亏损的递延所得税资产确认问题探析———以獐子岛递延所得税资产的确认为例王晓民白猛猛（１．陕西科技大学财务处，陕西西安７１００２１２；２．陕西科技大学管理学院，陕西西安７１００２１２）［摘要］獐子岛集团在２０１４年

2、三季度财务报表中，由于亏损而对２．６４亿元递延所得税资产进行确认受到质疑。对獐子岛集团主营业务产品市场前景以及财务状况进行分析发现：獐子岛集团未来期间无法获得充足应纳税所得额，其递延所得税资产的确认是不合理的。从企业会计准则制定、控股股东以及管理层责任、外部审计监督三个方面提出加强我国上市公司递延所得税资产的确认与管理的建议。［关键词］递延所得税资产；獐子岛集团；企业会计准则［中图分类号］Ｆ２７５［文献标识码］Ａ［文章编号］１００８－４１９３（２０１５）－１１８－４在新会计准则下，企业所产生的亏损可以在账面价值低于其纳税基础，比如会计上采用

3、加速五年内以税前利润弥补亏损，并由此产生了递延折旧，税法上采用直线法计提折旧，需要确认递延所得税资产。在上市公司实务案例中，递延所得所得税资产；第二类，负债项目账面价值高于其计税资产的确认，尤其是对大额亏损的递延所得税税基础，比如交易性金融负债公允价值增加时，会［１］资产的确认，成为其粉饰财务报表的利器。本文产生可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资以獐子岛集团股份有限公司（下文简称獐子岛）为产；第三类，可抵扣亏损，根据我国会计准则规定，例，对可弥补亏损的递延所得税资产的确认问题可抵扣亏损在符合一定确认条件时，可视同可抵进行探讨。扣暂时性差

4、异处理，确认递延所得税资产。一、可弥补亏损的递延所得税资产确认的理（二）递延所得税资产的确认要求。递延所得论基础税资产的确认要满足两个条件：一是，在未来可预（一）递延所得税资产的定义及分类。递延所见的期间内可抵扣暂时性差异可以转回；二是，在得税资产产生于可抵扣暂时性差异，在资产负责未来很可能获得足够的应纳税所得额以抵扣可抵［２］表中作为资产项目列报。当企业资产账面价值低扣暂时性差异。这要求企业在确认递延所得税于其计税基础或者负债项目账面价值高于其计税资产时，不但要对暂时性差异的转回时间有比较基础时，在未来期间会导致应交所得税减少的情准确的预

5、测，还要确保企业在未来期间有充足的况，由此产生可抵扣暂时性差异。在符合一定确应纳税所得额以确保可抵扣暂时性差异在未来期认要求时，企业应在可抵扣暂时性差异产生的期间能够转回。在我国会计准则中，对于可弥补亏初确认相关的递延所得税资产。根据产生原因不损的递延所得税资产的确认原则有着更加具体的同，递延所得税资产可以分为三类。第一类，资产要求。可弥补亏损必须是得到税务部门认可或者＊［收稿日期］２０１５－５－２５［作者简介］王晓民（１９６１－），男，陕西扶风人，陕西科技大学高级会计师，研究方向：财务会计、会计电算化。白猛猛（１９９１－），男，山东省滕州

6、市人；陕西科技大学管理学院硕士研究生，研究方向：财务管理。［通讯地址］陕西省西安市未央区陕西科技大学，Ｅｍａｉｌ：ｗａｎｇｘｍ＠ｓｕｓｔ．ｅｄｕ．ｃｎ．１１８王晓民白猛猛可抵扣亏损的递延所得税资产确认问题探析预期能得到税务部门认可的亏损金额；在规定期扣亏损而确认的递延所得税资产信息披露并不规限内不能获得足额应纳税所得额时，应以可能获范。以獐子岛为代表的巨额亏损上市公司递延所得的应纳税所得额为限确认递延所得税资产；未得税资产确认的合理性问题引发了争议。来期间应纳税所得额应根据企业正常经营活动收二、獐子岛集团递延所得税资产的列报入所得进行预测；

7、应在财务报表附注中披露可抵獐子岛集团股份有限公司成立于１９５８年，其扣亏损确认的递延所得税资产的金额以及确认的主营产品包括扇贝、海参、鲍鱼、海胆等海珍品，拥依据。递延所得税资产确认的最核心的依据在有国内一流的海珍品养殖基地，是我国目前最大于，对未来期间内应纳税所得额的预测，而应纳税的集海珍品育苗、增养殖、加工贸易于一体水产增所得额的预测又依赖于管理层的主观判断。对养殖企业。獐子岛于２００６年９月在深交所上市，此，会计准则中只做出了原则性规定，企业拥有自是水产养殖业上市公司的龙头企业。２０１４年１０［３］主判断权，极有可能成为企业操纵利润的工

8、具。月，獐子岛发布第三季度报表，报表显示，企业三总体来看，我国企业会计准则中对可抵扣亏损的季度税前亏损１０．７８亿元，并因此确认递延所得递延所得税资产的确认问题已有初步规范性要税