浅析我国政府会计核算基础改革

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1、货币银行FinancialIndustry经营管理浅析我国政府会计核算基础改革罗志勤12,万里鹏（1中国人民银行杭州中心支行,浙江杭州310001;2中国人民银行,北京100800）摘要：长期以来，我国政府会计一直以收付实现制为会计核算基础。近年来随着经济环境发生了巨大变化，政府的经济活动也日趋多样化和复杂化，收付实现制核算模式弊端逐渐显现，有待改进和完善。本文分析了我国政府会计核算基础的现状及存在的主要问题，借鉴其他国家会计核算基础的改革模式和经验，探索了适合我国实际的政府会计改革之路。关键词：政府会计；核算基础

2、；权责发生制；收付实现制中图分类号:F810.6文献标识码:A文章编号:1005-0167(2011)11-0042-04Abstract：Foralongtime,China'sgovernmentaccountingsystemhasbeengroundedonthecashbasis.However,alongwithtremendouschangesineconomy,ourgovernment'seconomicactivitiesarebecomingincreasinglydiverseandcomp

3、licated.Therefore,thedrawbacksoftraditionalcashbasisbegintobeshowngraduallyandtheimprovementofaccountingbasisbecomesanecessity.Thisarticlefirstlyanalysesthecurrentsituationandmainproblemsofourgovernmentaccountingbasis,thencomparesexperiencesofothercountries'go

4、vernmentaccountingreform,andfinallyproposesareasonablemethodforChina'sgovernmentaccountingreformwhichcoincideswithoursituation.Keywords：governmentaccounting;accountingbasis;accrualbasis;cashbasis一、概述管理需要的政府会计模式。其中一项重要的内容就长期以来，收付实现制一直是我国财政预算会是改革完善现有的会计核算基础，循序渐进

5、地引入计中主要的会计确认基础。20世纪80年代以来，在权责发生制。“新公共管理”运动的推动下，不少西方国家在政府二、公共部门当前通用的会计核算基础财务报告中采用了权责发生制。伴随着世界范围内按照会计要素确认的时间基础，当前通用的会计的公共财政管理改革，许多国家的政府会计记账基核算基础分为权责发生制和收付实现制。础都开始向权责发生制过渡。目前世界经济合作与（一）收付实现制开发组织一半以上的成员国在政府财务报告中采用收付实现制又称现金制，这是最古老的会计基础，了权责发生制。在国内，随着社会主义市场经济体制它直接以款项的

6、收付为标准确认收入和支出。收付实的完善，公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集现制会计核算是最简化的。修正的收付实现制是指原中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，我国则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向于采用也要逐步建立起适应社会主义市场经济发展和公共权责发生制。如对某些有明确期间的应收款项和应付作者简介：罗志勤，供职于中国人民银行杭州中心支行会计财务处；万里鹏，供职于中国人民银行会计财务司。422011/11货币银行经营管理FinancialIndustry款项按权责发生制加以确认。3.全面反映政府债务收

7、付实现制会计的优缺点随着经济的发展，政府规模不断扩大，财政收支矛优点缺点盾日益突显，赤字和公债规模急剧扩张这是各国政府●范围狭窄，不能很好显示导致非本报告期内●容易被使用者理解现金流量的交易的影响所面临的共同问题。虽然我国目前的国债规模仍低于●可以与传统的收付实现制●不能满足对资产和负债的信息要求，无法了预算拨款进行符合性比较解政府持有的资产的消耗、实物交易和欠款情国际警戒线，但中央和地方政府的财政风险已不容忽●简单易行，便于编制报告，况的影响并使报告及时、可靠、可比●只关注现金流量，忽视其他可能影响政府当视。权责

8、发生制可以提供收入支出方面更全面、准确的●需要的会计技术较少，因前和以后提供产品和服务的能力的资源流动(如此成本较低累积借款和其他负债)信息，能够对政府的资产、负债进行全面地反映，还可●受托责任局限于现金的使用，忽视了政府管以使管理者清楚地了解财政成本及其变化，并将揭示理资产和负债的受托责任（二）权责发生制社会保险、雇员养老金等政府长期支付形成的负债，避权责