政府会计核算基础的改革研究

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1、山西财经大学专业硕士学位论文开题报告题目：政府会计核算基础的改革研究学号：132125300031姓名：郭栋专业：会计专硕研究方向：财务会计校内导师：张一贞职称：教授校外导师：高月管职称：开题报告时间：填表日期：年月日填表说明一、开题报告是硕士生培养的重要环节，研究生需在导师的指导下认真完成。二、开题报告内容包括：1．选题背景、研究目的和意义；2．文献综述，包括国内、外相关研究的发展、现状、趋势及问题等，要求述评结合；3．主要研究内容和拟解决的主要问题；4．研究方法、思路；5.完成论文已具备的条件；6.预计研

2、究过程中可能遇到的困难和问题以及解决的措施；7．研究的创新和特色；8.论文进度安排；9．主要参考文献。（参考文献量不少于30篇，对于个别新兴研究领域，文献量可酌情减少）。三、研究生开题报告书应首先获导师认可后方可参加开题。四、打印要求：此表用A4纸双面打印、装订。开题报告书最后一页（即课程学习情况以下页面）单独打印在A4一张纸上。五、开题报告通过、修改、签字完毕后，交学院存档。一、选题背景、研究目的和研究意义我国现行的会计制度中，企业会计的核算基础为权责发生制，而政府会计则采用收付实现制。长期以来，政府采用收

3、付实现制确实基本满足了政府会计的需要。但是，随着社会与经济的发展，我国的政府性投融资的规模扩大，政府经济业务趋于复杂，以收付实现制为核算基础的政府会计，不能披露非现金资产存量的价值、负债，也不能提供服务的成本，并且容易形成隐性负债，导致了我国政府财务状况信息被扭曲，容易形成财务风险，也不满足我国政府职能的转变的需求，继续运用收付实现制来作为政府会计的核算基础出现了局限性。用一个简单的例子来说明一下：如某行政单位在2013年发生的“三公费用”100000元，而支付的时间在2014年，那么该100000元的费用则

4、确认在2014年;在2013年购入固定资产电脑一台6000元，一般一次性列作当期费用，而不是逐年计提折旧。可见该行政单位2013与2014年度的财务状况信息已经被扭曲。虽然当前学者普遍认为政府会计的核算基础需要引入权责发生制，但具体方法的研究并不多，尤其是针对我国这种复杂的环境，对其的研究更是稀缺。本文旨在通过借鉴国外政府会计的核算基础改革的经验和国内学者的相关研究，找出一种与我国国情相符的会计核算基础改革的方法，尝试解决政府会计以收付实现制为主的会计核算基础下所存在的问题。二、国内外相关文献综述1、国内文献

5、综述国内虽然现行的政府会计依然是运用收付实现制，但我国的学者对于引进权责发生制的研究也在不断进行。邢俊英（2004）认为，政府会计收付实现制虽然在防范财政风险、加强预算管理等方面存在优势，但权责发生制会计有利于提高政府绩效管理。吴国权、陆媛（2012），认为我国的政府会计确认基础改革应稳步推进，即先短期项目再长期项目，先会计、后财务报告、再预算，先采用修正的权责发生制再逐步过渡到完全的权责发生制。张云志(2013)认为，由于收付实现制难以对政府单位的产出进行费用核算，而以绩效为导向的政府改革强调对成本进行准确

6、的核算，所以权责发生制显然能更好地比较成本与绩效，并提供对决策有用的相关信息。余应敏（2014）认为，应尽快推行采用应计制政府会计改革，以消除隐藏的潜在财务风险。冯任佳（2014）认为建立权责发生制政府综合报告制度是实现我国经济社会可持续发展的必然要求，是建立服务型政府的迫切需求。窦向杰、谷栗（2014）通过结合海南政府权责发生制改革的研究，认为现阶段政府会计权责发生制改革应考虑双基础并存的方式，循序渐进地引入不同程度的权责发生制。2、国外文献综述国外对于这方面的研究要早于国内，一些国际组织直接对政府会计权责

7、发生制的运用制定技术标准，或者规定成员国以收付实现制为核算基础的政府会计改为以权责发生制为核算基础。国际会计师联合会公共部门委员会(IFAC)（1998)认为，会计上存在一个会计基础区间，收付实现制基础和权责发生制基础只是这个区间的两个端点，介于两者之间还有很多情形，即修正的收付实现制和修正的权责发生制，其复杂程度随着其沿会计基础区间从现金制基础向应计制基础的移动而逐渐提高。安德鲁·里齐尔曼(1998)认为，在政府会计中引入权责发生制能够使政府更加关注投入和产出，有利于现有体制的强化。确认基础由收付实现制向权

8、责发生制转变可以提高政府部门对公共支出的计划性和控制性以及现金控制和运用的水平，并提供关于国有资产持有和使用的更全面更高质量的信息。国际货币基金组织在2002年认为，只有采用权责发生制会计才能全面的反映政府的财务状况，提高财政透明度。公共部门委员会则强调和鼓励所有政府和公共部门运用权责发生制为核算基础，编制财务报表。最高审计机关国际组织，指出绩效报告与部门报告应该建立在完全的权责发生制基础之上。经济