基于_元素流_价值流_分析的环境管理会计研究_肖序

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1、基于“元素流－价值流”分析的环境管理会计研究*肖序刘三红(中南大学商学院410081绍兴文理学院312000)【摘要】经济发展所带来的巨大环境问题越来越受到社会各界的重视，如何在保障经济发展的基础上减少环境负荷，实现环境和经济的双赢一直是国内外学者致力研究的问题。本文尝试在元素流分析的基础上，构建“元素流－价值流”二维分析模式，扩展环境管理会计的重要工具，并以某铝业公司的实际生产情况为例，通过追踪元素的流动路径，计算其元素流动所代表的价值流动数据，在资源价值流计算分析的基础上，利用“经济－环境”

2、二维矩阵评价模式，寻找循环经济潜力改善点，计算改善所能获得的经济效益、环境效果以及相应的成本投入，重构循环经济元素流动路线，为企业循环经济发展提供可靠支持。【关键词】环境管理会计价值流当前全球经济发展已呈现出资源入不敷出的状况。如成本进入下一物量中心(节点)继续加工，直至产出成何化解环境保护和经济发展的矛盾，可持续地开展循环经品。各节点资源的投入来源主要有两大类:新投入的资源济一直是理论和实务界致力研究的问题。然而，针对循环和从上一物量中心(节点)转入的资源。资源元素的流出经济“有循环、无经济”

3、的普遍现象，现行会计却难以揭路径也主要有两种:产生的合格品和向环境排放的废弃物。示生产流程的废弃物成本信息，无法计量循环经济中的回基于元素流的物质流分析以此为据，可揭示生产过程收效益，缺乏与元素流技术性分析匹配的管理分析工具，中的废弃物流动路径，采用技术性分析方法，探讨提升资导致循环经济难以持续有效开展。因此，如何识别和计量源利用效率的渠道与途径，以改善工序流程来实现生产过企业生产和环境保护的改善点，衡量其改善的效益与成本，程的优化。然而，这种物质流分析方法主要是以技术角度就成为推进循环经济健康

4、发展的重大问题。价值流分析作进行研究，并未实质性的深入到“结构性”的内部成本领为环境管理会计的一个关键工具和方法，将有助于上述问域，需要价值流的经济分析方法予以补充。具体而言，其题的解决。本文将以循环经济开展的重点行业———有色冶不足之处主要有:金为例，深入剖析这一方法的运用。(1)物质流分析局限于“物质”，未能转化为“价一、基于元素流动的物质流动分析值”，无法为经济性分析和决策提供直接依据。物质流分循环经济的核心是经济系统中的物质循环流动。在流析刻画了元素流动的路径，而对元素流动的价值走向及废

5、程工业中，它通常伴随着主要元素(如钢铁厂的铁元素、弃损失成本并不揭示，使之相关的技术改善方案难以作出有色工业企业的有色金属元素等)的流动而流动。为了便较准确的成本、效益评估，从而影响了技术决策的经济可于分析生产流程的资源流动规律及对经济和环境效益的影行性分析。响，一般选用流程中的主要元素M作为典型元素，研究其(2)物质流分析无法评估废弃物的环境损害成本。废流动规律。弃物是环境污染的重要源泉，其损害环境的“外部性成企业的生产流程是由性质、功能不同的诸多工序构成本”导致难以准确评价循环经济的绩效。从

6、系统性观点的系统，将整个流程划分为不同的物量中心或节点，则可看，循环经济绩效不仅仅是提升企业的经济效益，更重要表现为如下元素流路径:传统型的生产流程中，是从天然的是它通过资源减量化、再利用及废弃物再资源化等手段，资源的获得到经过各个物量中心(节点)，产生半成品的大幅减少了环境污染，直接降低了社会的环境治理成本，*本文是国家社科基金重大项目“基于工业的循环经济价值流分析研究”(11＆ZD166)，教育部人文社科研究基金项目“基于资源价值流转分析的循环经济会计研究”(10YJC790205)，浙江省

7、社科联年度课题“纺织集群企业资源价值流计算与控制研究”(2012N138)的阶段性成果。79这部分绩效应该得到充分确认。企业的原料、材料、能源等实体物质，具有本质的物质特二、基于元素流动的价值流分析性和价值表现;“流(Flow)”则用来揭示其各要素间相互环境管理会计的价值流分析是以元素流分析为基础，作用的方向、强度和速率。据此，可将“资源价值流”界与成本、产值和经济增加值相结合的一种分析方法。其基定为资源在时空流动中的价值转移。它以资源流动分析为本原理为:物质流分析决定价值流数据的形成及解释，而

8、基础，按循环经济的“资源价值”标准，描绘资源在链、价值流分析则为物质流优化提供决策、控制、考核的经济环、网运动过程中的价值变化形态，归属为动态的价值范数据及方法体系。由此可见，开展循环经济的目的就是通畴。这里的“资源价值”是一种“经济－环境”大系统的过物质流路线的优化来实现资源节约和环境保护，进而创价值概念，不仅包括现行会计系统中的价格、成本、收入造更多价值，而价值流分析则可为此提供十分重要的信息等尺度，而且还包括物质流对环境系统的损害价值。通过和手段支撑。计量这种环境损害价值(即由社会或居民承