自考会计本科审计学精讲讲义第七章　销售与收款循环审计精选

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1、高等教育自学考试辅导《审计学》　　　　　　　第七章　销售与收款循环审计第一节　销售与收款循环的特性　　　　销售与收款循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要业务活动；二是本循环所涉及的主要凭证和会计记录。　　　　一、销售与收款循环涉及的主要业务活动　　（一）接受顾客订单　　顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。　　销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点。　　（二）批准赊销信用　　设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计

2、价和分摊”认定有关。　　（三）按销售单供货　　已批准销售单的一联通常应送达仓库。作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。　　（四）按销售单装运货物　　将按批准的销售单供货与按销售单按装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。　　装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，可由电脑或人工编制。按序归档的装运凭证通常，由装运部门保管。装运凭证提供了商品确实已装运

3、的证据，因此，它是证实销售交易“发生”认定的另一种形式的凭据。而定期检查以确定在编制的每张装运凭证后均已附有相应的销售发票，则有助于保证销售交易“完整性”认定的正确性。　　（五）向顾客开具账单════════════════════════════════════════════════════════════════自考365（-www.zikao365.com-）高等教育自学考试辅导《审计学》　　　　　　　　　第一：所有装运的货物都开具了账单；　　第二：只对实际装运的货物才开具了账单，有无重复开具账单或虚构交易；　

4、　第三：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单　　（六）记录销售　　在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销。按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。　　（七）办理和记录现金、银行存款收入　　这项活动涉及的是有关货款收回，现金、银行存款增加以及应收账款减少的活动。在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。货币资金失窃可能发生在货币资金收入登记入账之前或登记入账之后。处理货币资金收入时最重要的是要保证

5、全部货币资金都必须如数、及时地记入库存现金、银行存款日记账或应收账款明细账，并如数、及时地将现金存入银行。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。　　（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让　　顾客如果对商品不满意，销售企业一般都会同意接受退货，或给予一定的销售折让。顾客如果提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批准并应确保办理此事的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单元疑会起到关键的作用。　　（九）注销坏账　　不管赊销部门的工作如何谨慎，顾客因

6、经营不善、宣告破产、死亡等原因而不支付货款的事仍时有发生。销售企业若认为某项货款再也无法收回，就必须注销这笔货款。对这些坏账，正确的处理方法应该是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。　　（十）提取坏账准备　　坏账准备撮的数额必须能够抵补企业以后无法收回的销货款。════════════════════════════════════════════════════════════════自考365（-www.zikao365.com-）高等教育自学考试辅导《审计学》　　　　　　　　　二、销售与收款循

7、环涉及的主要凭证和会计记录　　（一）顾客订货单　　（二）销售单　　（三）发运凭证　　（四）销售发票　　（五）商品价目表　　（六）贷项通知单　　（七）应收账款明细账　　（八）主营业务收入明细账　　（九）折扣与折让明细账　　（十）汇款通知书　　（十一）库存现金日记账和银行存款日记账　　（十二）坏账审批表　　（十三）顾客月末对账单　　（十四）转账凭证　　（十五）收款凭证第二节　销售与收款循环内部控制测试　　一、销售交易的内部控制和控制测试════════════════════════════════════════════

8、════════════════════自考365（-www.zikao365.com-）高等教育自学考试辅导《审计学》　　　　　　　　　（一）适当的职责分离　　财政部于2002年12月23日发布的《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》中规定，单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；单位在销售合同订立前