国家税务总局出台特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法

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1、新知中国税务/商务专业服务国家税务总局出台特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法二零一七年三月第八期摘要2017年3月17日，国家税务总局（以下简称“税务总局”）发布了《国家税务总局关于发布<特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法>的公告》（国家税务总局公告[2017]6号，以下简称“6号公告”），明确了特别纳税调整的风险管理、立案调查调整、复议及相互协商程序相关规则及处理等事项。6号公告自2017年5月1日起施行。《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号，以下简称“2号文”）相关规定及其他若干相关法规同时废止。6号公告开宗明义提出要加强对企业关联交易相关的利润

2、水平的监控，通过特别纳税调整监控管理和特别纳税调查调整，促进企业税法遵从。一方面，6号公告规定了一整套实施特别纳税调查调整的程序，包括：（1）重点关注企业及调查立案，（2）调查程序，（3）提交资料及举证，（4）结案及税款缴纳，以及（5）国际救济程序—相互协商程序。6号公告也重申了关于企业自行调整的相关规定。另一方面，6号公告规定了与特别纳税调查调整相关的方法等实施细则，包括：（1）转让定价方法，（2）股权转让的转让定价管理，（3）无形资产的转让定价管理，（4）劳务的转让定价管理，以及（5）一些特殊交易或事项的特别纳税调整方法（如来料加工、隐匿关联交易、抵消关联交易等）。6号公告

3、强调了针对无形资产和集团劳务等关联交易的转让定价管理，并明确了若干调查调整方法和原则。纳税人对此需要加以足够重视，尤其是可能会出现的与集团转让定价政策不尽一致的地方，必要时对相关政策及时调整。6号公告的出台宣告了2号文修订临近尾声，其与《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（国家税务总局公告[2016]42号，以下简称“42号公告”）、《一般反避税管理办法（试行）》（国家税务总局令[2014]32号，以下简称“32号令”），《国家税务总局关于完善预约定价安排管理有关事项的公告》（国家税务总局公告[2016]64号，以下简称“64号公告”）一同构建了管理（4

4、2号公告）、调查（6号公告、32号令）、服务（64号公告）"三位一体"反避税体系的法规基础。在反避税法律法规体系不断完善的同时，中国税务机关也在内部建立和推广反避税案件集体办案和会审工作制度、建立和完善各级反避税案件会审人员库，以促进全国反避税调查的规范统一。可以预见，未来中国税务机关将贯彻新规定的要求，在反避税调查中坚持中国立场和观点，不断加强反避税管理、调查并进一步推进相互协商程序的开展。我们建议纳税人在日益完善的反避税监管和调查调整体系下，积极做好包括转让定价在内的国际税收风险管理工作。www.pwccn.com新知—中国税务/商务专业服务详细内容与征求意见稿专设一章（第

5、十三章与2号文相比，6号公告第4条列利润水平监控）以规范税务机关的举的“特别纳税调查”重点关注企业，背景监控管理工作不同，6号公告没有增加了具有成本分摊、受控外国企2015年9月17日，税务总局发布规定具体的针对企业的利润水平监业、以及资本弱化特征的企业，并了《特别纳税调整实施办法》征求控措施。但是，我们有理由相信征将兜底条款由2号文的“（七）其他意见稿（简称“征求意见稿1”）对2求意见稿的各项措施仍具有参考意明显违背独立交易原则的企业”修改号文的内容进行了全面修订，并从义，需要引起纳税人的注意。这些为6号公告的“（九）实施其他不具征求意见稿发布之日起截止2015措施包括要求税

6、务机关建立关联交有合理商业目的的税收筹划或者安年10月16日从社会征求反馈意见。易风险等级机制，对企业的利润水排”，与32号令规定的一般反避税平实施动态管理，对税收遵从意愿针对对象“企业实施的不具有合理商随后，税务总局在充分研究各级政较低的高风险企业实施特别纳税调业目的而获取税收利益的避税安排”府机关及社会各界针对征求意见稿查，并对己实施特别纳税调整的企相呼应。具体适用上，按照32号提出的反馈建议，吸收税基侵蚀和业在后期保持跟踪管理等。令第6条的精神，企业的安排属于利润转移（BEPS）项目的行动计划2特别纳税调整范围的，应当首先适的最新成果的基础上，于2016年、鼓励企业评估风

7、险和自行调整3用特别纳税调整的相关规定，在前2017年陆续出台了42号公告、46号公告重申了原54号公告关于纳者不能适用的情况下，再使用一般64号公告和6号公告，基本完成税人进行特别纳税自行调整的相关反避税措施。了对2号文的修订工作。规定，包括：此外，根据行政法“一事不再理”原6号公告自2017年5月1日起施行。企业可以通过填报《特别纳税则，经税务机关同意，已提交预约2号文第四章（转让定价方法）、调整自行缴纳税款表》自行调定价安排谈签意向或续签申请并申第五章（转让定价调查及调整）、整补税；