学习《内部控制-整合框架》后的思考

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1、学习《内部控制-整合框架》后的思考-企业管理论文学习《内部控制-整合框架》后的思考武文杰（哈尔滨哈飞汽车工业集团有限公司，黑龙江哈尔滨150060）摘要：在内部控制领域，美国反虚假财务报告全国委员会的发起组织委员会（COSO）长期致力于内部控制标准、规范和指南的制定，引领国际内部控制发展的潮流和趋势。目前的“框架”作为内控标准已被广泛接受，各类组织依照“框架”实施与运营、合规性和财务报告目标相关的内部控制并做出评价。本人用了大概2个月的时间，把《内部控制-整合框架》通读了一遍，现将读书笔记和个人思考整理如下。关键

2、词：内部控制；整合框架；控制环境中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）19-0082-02一、《内部控制-整合框架》概述1、《内部控制-整合框架》简介本书由东北财经大学出版社于2008年出版，是会计硕士教育选读系列教材。本书介绍了内部控制的基本概念、内部控制框架的含义及构成、向外部各方报告、评价工具等内容，此外在评价工具中附有评价细则案例。2、《内部控制-整合框架》内容回顾本书共分四卷。第一卷为本书“内容摘要”，提纲挈领地介绍了内部控制框架构成及其相互关系，是一份针对首席执行官

3、和其他高级执行官、董事会成员、立法者和监管者的对内部控制框架的高度概括。第二卷是内部控制框架，从内部控制定义开始，分8章阐述框架概念，并提供了管理层、董事会或其他人员据以评估其控制体系的标准。第一章是内部控制框架的定义，书中详细介绍了内部控制的定义、构成要素、构成要素之间的关系、内部控制有效性等概念。书中指出内部控制是一个很宽泛的概念，本框架旨在吸收大多数观点，为各个主体的内部控制评价、制定机构未来提供起点。第二章着重介绍了控制环境的概念。书中指出控制环境设定了企业组织的基调，深刻影响着员工的控制意识，是内部控制

4、其他构成要素的基础，为其他要素提供了秩序和结构。控制环境主要包括：主体员工的诚信、道德价值观和胜任能力；管理层的理念和经营风格；管理层分配权力和责任、组织和开发其员工的方式；以及董事会给出的关注和指导。第三章是风险评估。每个主体都面临来自外部和内部的必须加以评估的多种风险。风险评估的前提是确立在不同层次上的相互衔接、内在一致的目标。风险评估就是识别和分析与实现目标相关的风险，从而为确立应该如何管理风险奠定基础。第四章控制活动。控制活动是指帮助确保管理层的指令得以贯彻的政策和程序，它有助于确保采取必要的行动来处置风

5、险，以便实现主体的目标。控制活动发生于整个组织的所有层级和所有职能之中，包括一系列不同的活动，如批准、授权、验证、调节、经营业绩评价、资产保管以及职责分离等。第五章信息与沟通。每个企业都必须获得与内部和外部事项和活动有关的财务和非财务信息。这些信息必须是经管理层确定为与管理该企业有关的，它们也必须以一定的形式、在一定的时间范围内传递给需要的人，以便员工能够履行其控制和其他职责。信息系统产生的报告，包括使企业的运营和控制成为可能的经营性的、财务的以及与合规性相关的信息。信息系统不仅处理内部生成的资料，而且还处理形成

6、企业决策和外部报告所必须的、关于外部事件、行为和条件的信息。有效的沟通还必须广泛地进行，要普及组织的各个方面。所有人员都要从高级管理层获得清楚的信息，控制责任必须严格执行。他们必须明白各自在内部控制制度中的角色，明白个人的行为如何与他人的工作相联系。他们必须由自上而下传递重要信息的方法。同时，还需要与外部各方，例如客户、供应商、监管者和股东，进行有效的沟通。第六章监控。内部控制体系随着时间推移而不断变化，曾经有效的内部控制程序可能会变得不太有效，最初设计内部控制体系时的环境可能会发生变化，造成无法对新条件带来的风

7、险发出警告。因此，管理层需要确定内部管理体系是否继续适用和能否应对新的风险，而持续监控活动和个别评价是确保内部控制体系持续有效运行的基础。对内部控制的缺陷，应该向上报告，其中严重的问题应上报最高管理层和董事会。第七章内部控制的局限。内部控制无论设计和运行得多么完善，也只限于实现主体目标向管理层和董事会提供合理的保证。实现的可能性受到所有内部控制体系固有局限的影响。它们包括这样一个事实：决策中的人为判断可能出错；由于简单的误差或错误这样的人为失误可能导致发生故障。此外，控制可能会由于两个或多个人的串通而被规避；管理

8、层具有凌驾于内部控制之上的能力。另一个局限因素是需要考虑控制的相关成本和效益。第八章职能与责任。内部控制受诸多方面的影响，每一方都负有重要责任。本章详细介绍了相关各方的职能与责任：首席执行官最终对内部控制体系负责，并且承担内部控制体系的所有权。管理层的所有成员发挥着重要的作用，并负责控制他们的业务单元的活动，但财务和会计执行官对管理层实施控制的方式起主要作用。内部审计师对