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1、巧用T型账户，解决股份支付处理问题车伟娜摘要：随着越来越多的企业采用股权激励的方式吸引人才、留住人才，股份支付核算的应用范围越来越广。股份支付会计处理的难点在于资产负债表日当期相关成本费用的确认，引入T型账户可以使股份支付的核算变得直观、清晰明了，便于理解。关键词：股份支付;权益结算;现金结算T型账户；股份支付是企业为了留住稀缺人才而授予权益工具或者以权益工具为基础结算的资产或者承担的负债。以权益结算的股份支付，未来期间履行义务的方式是给予权益工具。如果最终以支付资产或者承担负债履行义务则划分为以现金结算的股份支付。需要进
2、行会计处理的时间点包括:授予日、等待期、可行权日之后、行权FI。难点在于等待期毎个资产负债表H相关费用的处理和可行权H之后的会计处理，尤其是现金结算的股份支付，如果借助T型账户来分析和计算，能达到事半功倍的效果。一、权益结算的股份支付以权益结算的股份支付,在等待期内核算使用的是授予日权益工具的公允价值，按照激励对象离职还是继续服务估计最佳的可行权数，按照权责发牛制确定各期费用，并计入权益类账户“资本公积其他资本公积”。可行权日，相关费用已全额确认，可行权口Z后不再进行账务处理。即激励对彖有偿或者无偿取得权益工具，该权益工具
3、可以是公司发行的新股，公司进行账务处理时,将激励对象行权支付的货币资金计入“银行存款”，借方登记银行存款和行权数对应的“资本公积其他资木公积”的合计数，贷方按照行权数确认股木，差额计入“资本公积股本溢价”。例1：甲公司是一家高新技术企业,20X3年1月1日，公司为了留住研发人员，向其100名业务骨干每人授予200份股票期权，这些业务骨干从20X3年1月1日起在该公司服务满3年，可以10元/股的价格取得公司的股票，经测算该期权在授予日的公允价值为9元。20X3年有10名管理人员离开,预计到20X5年12月31日，会有20%的
4、管理人员离开公司;20X4年又有2名管理人员离开，公司将离职比例修正为15%;20X5年又有8名员工离开。本例的关键在于等待期即20X3-20X5年每个资产负债表日管理费用和资本公积的确定。20X3年12月31日。管理费用:100X（1-20%）X200X9X1/3=48000（元）。因为管理费用损益类账户当期转入本年利润，主要登记“资本公积其他资木公积”账户。根据上述分录登记T型账户（见图1）。20X4年12月31口，应该确认累计费用，即“累计资本公积其他资本公积”为:100X（1-15%）X200X9X2/3=1020
5、00（元）。102000元是累计额,即“资本公积其他资本公积”账户的余额,20X4年12月31日，会计分录中应该记录的金额是102000-48000=54000（元）。20X5年12月31日，应该确认累计费用，即“累计资本公积其他资本公积”为:（100-10-2-8）X200X9=144000（元）。144000元是截止到20X5年12月31H累计资本公积的金额。等待期结束之后，资本公积总的账户余额是144000元，激励对象行权时，“资本公积其他资本公积”要转入“资本公积股本溢价”o20X6年4月1日，假设有50%的管理人
6、员行权,则按比例转出“资本公积其他资本公积”,应转出72000元,收到银行存款80000元，确认股本8000元，差额均计入“资本公积股本溢价”,即80000+72000-8000=144000（元）,如下页图2所示。从T型账户可以看出“资本公积其他资本公积”的余额为72000元，即未行权部分对应的部分。二.现金结算的股份支付以现金结算的股份支付，未来结算的金额随权益工具的公允价值变动而变动，故在等待期核算时,应反映应付职工薪酬的增加，应付职工薪酬的账面余额应反映为权益工具当日的公允价值，结合估计的最佳行权数,确定当期费用。
7、可行权日之后的每个资产负债表日继续按照当日的公允价值，调整应付职工薪酬的金额，但此时的调整不再是企业为获取服务支付的费用，仅仅是因为权益工具公允价值变动造成的，故将公允价值变动计入公允价值变动损益。行权H：公司支付资产冲减负债，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。例2:20X1年1月1日，乙公司授予其100名管理人员每人100份现金股票增值权，约定这些管理人员在该公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该増值权应于20X5年12月31日Z前行使完毕。乙公司估计，该增值权在每匚资产负债表日的公允价值
8、和可行权之后的每份增值权现金支出金额如表1所示。20X1年有10名职员离开乙公司，预计三年内还会有8名员工离职;20X2年又有5名职员离开公司，公司估计还会有5名职员离开;20X3年又有10名员工离开公司,20X3年末,30名管理人员行使股份增值权取得了现金。20X4年12月31H,20名管理人员行使了
