第七章 风险评估-了解被审计单位及其环境

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1、2015年注册会计师资格考试内部资料审计第七章风险评估知识点：了解被审计单位及其环境●详细描述：一、总体要求　　注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：　　（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；　　（2）被审计单位的性质；　　（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；　　（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；　　（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；　　（6）被审计单位的内部控制。　　二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素　　（一）行业状况　　了解行业状况有助于注册

2、会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险。　　注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括:　　（1）所处行业的市场与竞争，包括市场需求、生产能力和价格竞争；　　（2）生产经营的季节性和周期性；　　（3）与被审计单位产品相关的生产技术；　　（4）能源供应与成本；　　（5）行业的关键指标和统计数据。　　【举例1】DF电子历年主营业务收入和主营业务利润率如下：DF电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售是其主要来源，DF电子低价接单在业界几乎是众所周知。　　根据《2001年中国电力年鉴》，199

3、8年以来我国农网电力系统自动化改造的投资有50亿元左右；农村电网自动化改造领域发展的企业已多达200多家。　　【举例2】（2012年）乙公司委托第三方加工生产A产品。自2011年1月起，新增丁公司为委托加工方。乙公司支付给丁公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20%。管理层解释，由于丁公司加工的产品质量较高，因此委托丁公司加工A产品并向其支付较高的委托加工费。注册会计师发现，2011年A产品的退货大部分由丁公司加工。　　（二）法律环境及监管环境　　注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，

4、主要包括：　　（1）会计原则和行业特定惯例；　　（2）受管制行业的法规框架；　　（3）对被审计单位经营活动产生重大影响的法律法规，包括直接的监管活动；　　（4）税收政策（关于企业所得税和其他税种的政策）；　　（5）目前对被审计单位开展经营活动产生影响的政府政策，如货币政策（包括外汇管制）、财政政策、财政刺激措施（如政府援助项目）、关税或贸易限制政策等；　　（6）影响行业和被审计单位经营活动的环保要求。　　（三）其他外部因素　　注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括：　　1.当前的宏

5、观经济状况以及未来的发展趋势如何?　　2.目前国内或本地区的经济状况（如增长率、通货膨胀、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动?　　3.被审计单位的经营活动是否受到汇率波动或全球市场力量的影响?　　【举例3】甲公司产品以美元定价，人民币对美元汇率由2013年初的7.3：1升值到2013年6月的6.8：1，之后基本保持稳定。……2013年主要产品平均销售下降了约7%，但甲公司2013年未审计财务报表其依然完成了65000万元收入和7300万元毛利的经营目标。例题：1.被审计单位是一家在生产过程中存

6、在污染的化工企业，注册会计师在了解被审计单位外部环境时，应当重点了解的外部因素是（）。A.市场竞争状况B.原材料供应及价格情况C.生产技术进步情况D.环保法规具体规定正确答案：D解析：对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心相关环保法规。2.注册会计师应当确认被审计单位的下列控制活动中对防范员工名单中存在虚构员工风险无效的是（）。A.逻辑存取控制只允许经授权的员工在员工主文档中添加新员工B.员工主文档中员工记录的任何变更都要生成打印记录C.只有经授权的人力资源部门员工才能够开启连续编号的员工变动表格

7、D.新员工在从计算机员工主文档中打印出来的员工基本情况表上签字确认正确答案：D解析：虚构员工的人员可能自己签字确认，因此D选项符合题意。3.注册会计师对被审计单位记录员工工作时间环节内部控制进行的下列控制测试中不恰当的是（）。A.观察员工打卡上下班的程序以确定是否受到严格的监督B.复算工作时间和加班时间计算的准确性和合理性C.检查工时记录和加班记录的授权审批D.询问员工加班费的支付方式正确答案：D解析：加班费的支付方式与工作时间无关，因此D选项符合题意。4.注册会计师在执行对被审计单位工薪交易进行实质性

8、分析程序时，应当确认不会影响工薪费用金额变化的因素是（）。A.个人所得税起征点的变化B.员工结构或数量的变化C.生产经营的季节性变化D.合同或订单数量的变化正确答案：A解析：个人所得税起征点的变化不会影响企业的工薪费用金额。5.注册会计师在确定对被审计单位内部控制了解的深度时，不应当考虑的内容是（）。A.评价内部控制的设计B.确定内部控制是否得到执行C.测试内部控制是否得到一贯执行D.了解内部控制的程度正确答案：C解析：对内部控制了解的深度