借鉴国际经验改革和完善我国的税收制度

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1、INTERNATIONALTAXATIONINCHINA借鉴国际经验改革和完善我国的税收制度*朱青（中国人民大学中国财政金融政策研究中心北京100872）内容摘要:本文认为，由于各发达国家税制间存在极大的差异性，因此在我国进行税制改革时，整体借鉴发达国家的税制经验既不可行也不应当，符合实际的做法是有选择性、针对性强的局部借鉴。本文还结合我国下一步税制改革的总体目标，具体指出了发达国家税制改革中的哪些经验是可供我国借鉴及参考的。关键词：税收制度税制改革国际经验Abstract:Thispaperarguesthatduetothedistinc

2、tdifferencesamongtaxsystemsindevelopedcountries,itisneitherpracticalnorsubstantialtowhollyuseexperiencesofthosedevelopedcountriesforreferenceintaxreforminChina;however,aselectiveandtargetedpartialreferenceismoreappropriate.Consideringtheoverallobjectivesforfur-thertaxreform

3、inChina,thepaperalsopointsouttheexperienceswhichcanbeusedasreferenceforChina.Keywords:TaxsystemTaxreformInternationalexperience李鸿翔/图*本研究得到国家社科基金重大项目“贯彻落实科学发展观与深化财税体制改革”（07ZD012）的大力支持，特此表示感谢。INTERNATIONAL5TAXATIONINCHINA2010-10OBSERVATIONSONTHEFRONT我国现行税收制度是1994验不仅不应当，而且这个命题

4、也的占比为36%。②年税制改革后形成的，至今已根本不可能成立。发达国家的税（三）税率设计经运行到第17个年头。从保证制差异可以从以下几个方面略从税制的具体设计上看，国财政收入的角度看，现行税收见一斑：与国之间也有很多差异。如增值制度可以说是良好的。①但判定（一）税种设置税的最高税率，瑞典和丹麦为税收制度的优劣不仅要看筹资从税种设置上看，世界上25%，加拿大和日本为5%；增值功能，还要看它是否能与政府有100多个国家开征了增值税，税的税率档次，日本和智利只有当前的社会经济政策目标相吻但美国到目前为止仍没有征收一档税率，而澳大利亚、比利时、合。如

5、果从这个角度看问题，那增值税。美国人普遍认为增值加拿大、丹麦、芬兰、爱尔兰、么，现行税收制度就并非尽善税是“造币机”，开征增值税会意大利、韩国、新西兰、挪威、尽美了。目前国家的社会经济加重老百姓的税收负担，美国瑞典、瑞士、英国等国实行2～环境和政府的政策目标与十几政府迫于这种舆论压力始终没4档税率，对某些生活必需品实年前相比发生了很大的变化。敢开征增值税，地方政府（州和行零税率和低税率。例如，意大1994年的税制改革以适应市场县市政府）长期采用零售税来利的增值税除了20%的标准税经济为导向，其所构建的税收筹集财政收入。率外，还有零税率、4%和

6、10%三制度侧重经济效率目标。而在（二）税制结构档低税率；瑞典增值税的标准税2007年党的“十七大”以后，党发展中国家的税收制度多以率为25%，但对生活必需品也实和政府倡导科学发展，政府的商品和劳务税为主体，而在发达行零税率、6%和12%三档低税政策目标是在2020年以前建成国家的税制中所得税占的比重率。③又比如，对股息缓解双重和谐社会和更高水平的小康社相对较大。但即使是发达国家，征税的方法各国也不尽相同。奥会，这就需要税收制度在确保各国的税制结构也有很大差异。地利、比利时、爱尔兰、荷兰、财政收入的同时，尽量能在促例如，2007年，美国各级政

7、府的瑞典实行古典制，澳大利亚、加进社会公平和节能环保等方面所得税（公司所得税和个人所得拿大、新西兰实行完全归属抵免发挥应有的作用。一场以科学税）占税收总收入(不含社会保制，英国和韩国实行部分归属抵发展观为主导的税制改革势在障税）的比重为64%，货物与劳免制，芬兰、法国、卢森堡、土必行。而借鉴国外特别是发达务税占10.1%；与此税制结构相耳其实行部分应税制，丹麦、日国家税制建设的经验，“取长补近的还有澳大利亚，所得税和商本、葡萄牙、西班牙、瑞士、美短”，应当是这次税制改革方案品税所占的比重分别为59.2%国实行“改造的古典制”。④设计的一个必要

8、环节。和25.4%。但法国所得税在税收其实，各国的税收制度都是总收入中占的比重就比较低，商依据本国的具体国情确定下来一、发达国家税制的差品税的比重甚至超过了所得税，