浅议已计提减值准备财产损失和纳税申报问题

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1、浅议已计提减值准备财产损失和纳税申报问题中图分类号：F812文献标识：A文章编号:1009-4202（2013）10-000-01案情：A公司2011年度处置一批不需用的固定资产，固定资产原价为420,000.00元，累计已计提折旧160,000.00元、减值准备120,000.00元。由于没有清理收入，则A公司本次清理账面净损失140,000.00元。A公司本年度除了该事项外没有涉及其他会计事项，账面准备金科目年初额120,000.00元，年末准备金科目余额为零。A公司于2011年度终了后的45日内向税务机关提出申请，申请税前扣除财产损失140,000.0

2、0元，并已取得国家税务机关核发的《核准稅前列支通知书》，同意A公司申请的财产损失140,000.00元在2011年度企业所得税税前列支。A公司在计算2011年度企业所得税额时，会计利润总额为-140,000.00,纳稅调整减少额为120,000.00元，纳税调整后所得应为-260,000.00元。A公司在填列2011年度的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》（以下简称“所得税申报表”）时,在附表三的《纳稅调整项目明细表》中的财产损失中账载金额填列140,000.00元，税收金额填列140,000.00元，同时，通过附表十《资产减值准备项目调整明

3、细表》第九行填列准备金调整项目调减金额为120,000.00元。问题一：财产损失税前扣除的金额应为多少？国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告（国家税务总局公告2011年第25号）第四条规定”企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。"及第五条规定”企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。”《关于企业资产损失税前扣

4、除政策的通知》（财税[2009157号）第八点规定“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”笔者认为：账面余额二固定资产的账面原价；账面价值二固定资产的原价-计提的减值准备-计提的累计折旧;账面净值二固定资产的折余价值二固定资产原价-计提的累计折旧；A公司报废固定资产账面余额=420,000.00（元）；A公司报废固定资产的账面价值=420,000.00-160,000.00-120,000.00=140,000（元）；A公司报废固

5、定资产账面净值=420,000.00-160,000.00=260,000.00（元）；所以，综合12号公告和57号文的规定，A公司财产损失稅前扣除的金额应为260,000.00元，而不是A企业申报的140,000.00元。问题二：如何填列《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》？笔者按照自己的理解，告诉A公司所得税申报表附表三《纳税调整项目明细表》的资产类调整项目中的财产损失账载金额应填列140,000.00元，税收金额填列260,000.00元，调减金额为120,000.00元。但是附表十《资产减值准备项目调整明细表》的固定资产减值准备一栏纳税

6、调整额已为-120,000.00元，这样就使所得税申报表主表的第十五栏的纳税调整减少额为240,000.00元，这又明显错误。问题出在哪呢？笔者认为，问题主要在于所得稅申报表附表三的设置上。首先，附表三第42行“财产损失”一栏已填报纳税人按照国家统一会计制度确认的财产损失金额和按照税收规定允许扣除的财产损失金额，差额分别填入调增金额或调减金额。纳税人按照国家统一会计制度和税收规定确认的差额，已包含了坏账准备金额。其次，附表三第51行“准备金调整项目”通过附表十《资产减值准备项目调整明细表》填报各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，以及会计处理与税收处理差异

7、的纳稅调整额。这明显与“财产损失”中包含的准备金金额重复。综合以上所述，笔者认为，所得税申报表附表三的设置有待改进。但目前没办法的情况下，迁就于所得税申报表的现有模式填列，只能按原来企业自己申报的模式申报数据才能得到准确金额。