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1、思界爵赞案例分析计提资产减值准备少””说竖缈盼铡群赞提要《企业会计准则第号—资产减值》规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象,如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的,应当进行减值测试,估计其可收回金额,将资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减值准备。新会计准则与新税法之间的差异对企业的纳税调整带来了影响。本文对此进行探讨。借资产减值损失拟《洲一、计提资产减值准备时对当期纳税调整的影响贷长期股权投资—减值准备以洲〕新资产减值准则规定,企业计提的各项资产减值准备《企业所得税法实施条例》第条规定企业的各项计人当期损益
2、,在计算当期利润总额时扣除。税法规定,企资产,包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、业应按本年计提额进行纳税调增。投资资产、存货等,以历史成本为计税基础。历史成本,是例企业对企业年末投资账面价值为指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资万元,公允价值为万元,预计处置费用万元。未产期间资产增值或者减值,除国务院财政、税务主管部门来现金流量现值为万元。假定所得税率,,假定税规定可以确认损益外,不得调整该资产的计税基础。应纳前利润为万元。税所得额二二万元应交所得税按照《企业会计准则第号—长期股权投资》和《企万元所得税费用巧二万元递延业会计准则第号—资产减值》,长期股权投资存
3、在减所得税资产二万元。纳税影响纳税调增,调值迹象的,应当估计其可收回金额,长期股权投资的可收增所得税万元。回金额低于其账面价值的,应当将长期股权投资的账面借所得税费用价值减记至可收回金额,减记的金额确认为资产减值损递延所得税资产失,计人当期损益,同时计提相应的资产减值准备,资产贷应交税费—应交所得税侧旧减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。可收回金二、计提资产减值准备后对以后各期折旧纳税调整的额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的影响净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。对于按照成本法核算的、在活跃市场中没有新资产减值准则规定,资产减值的损失确认后,减
4、值报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,其减值应资产的折旧或者摊销费用,应当在未来期间作相应调整,当按照《企业会计准则第号—金融工具确认和计量》以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产处理,即应当将长期股权投资的账面价值与按照类似金账面价值扣除预计净残值。因此,可能出现两种情况一融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值是固定资产、无形资产计提减值准备后重新确定的折旧额之间的差额,确认减值损失,计人当期损益,且不得转回。或摊销额,小于税法允许可在应纳税所得额中抵扣的折旧因此,企业对企业投资的可收回金额为万元,额或摊销额的差额,作为转回的可抵减时间性差异,应当应计提减值
5、准备万元。企业年末的会计处理从企业的当期利润总额中减去后,计算出企业当期应纳税如下所得额。二是固定资产、无形资产计提减值准备后重新确目··期案例分析黔臀粤鄂耀定的折旧额或摊销额的差额,作为产生的可抵减时间性差借银行存款《旧口服异,应当在企业的利润总额中加上后,计算出企业当期应累计摊销《《旧纳税所得额。贷无形资产仪《】例年月日企业购买大型机床一台用于生营业外收入刃产产品,共计万元,预计使用年限年,采用直线法计应纳税所得额一万元应交所得税提折旧,机床已经交付使用。年底,该机床的可收回金二万元所得税费用二二万元递延所额为万元,预计使用年限不变,折旧方法不变。年得税负债万元。纳税影响纳税调减,调
6、减的会计利润为万元,假定所得税率。所得税万元。会计处理该机床的账面价值一万元借所得税费用该机床的可收回金额二万元该机床的减值金额二贷递延所得税负债万元年折旧金额二万元应交税费—应交所得税借资产减值损失仪幻总之,在会计利润与应税所得之间差异的客观存在贷固定资产减值准备且不可消除情况下,首先,企业在会计核算时,严格执行借制造费用新企业会计准则在纳税管理上,则严格执行税收法律、贷累计折旧刃法规。其次,在纳税申报时,必须按税法规定进行调整。再税法处理年的折旧金额二习万元次,应结合企业实际情况,在法律、法规允许的范围内做年应纳税所得额月一一万元应交所得税好纳税工作,协调好会计与税法的关系,并注意进
7、行相关二万元所得税费用二万元递的调查研究工作和持续的学习培训。特别是随着经济形延所得税负债二万元。纳税影响纳税调减,式多样化趋势的加速发展及企业经济的不断变化,会计调减所得税万元。利润与应税所得之间的差异有不断扩大的趋势,客观上借所得税费用更会加大纳税调整的范围及难度。因此,需要企业逐步建贷递延所得税负债立规范的纳税调整机制,以尽量降低实际工作中的纳税应交税费—应交所得税风险。三、企业处置已计提准备的资产对当期纳税调整的作者单位苏州
