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1、第30卷第158期财经理论与实践(双月刊)Vol.30No.1582009年3月THETHEORYANDPRACTICEOFFINANCEANDECONOMICSMar12009·财务与会计·管理会计研究范式的转变冯巧根(南京大学商学院,江苏南京210093)X摘要:我国现行管理会计主要有计量结构、新古典经济学、行为科学及经验实证等研究方法类型,其中以自然科学为特征的是“功能至上”的研究范式。通过科学定位管理会计的研究路径,结合管理会计方法的变迁可以进一步发展为功能至上、解释的路径、结构关联性理论、主体与结构的综合理论及激进的理论等五种范式。关键词:管理会计研究;功
2、能至上;范式中图分类号:234.3文献标识码:A文章编号:1003-7217(2009)02-0042-07围绕社会科学路径开展会计研究,在英国等国在我国现阶段的管理会计研究中,许多成果仍家的一些会计学会或组织中已成为一种普遍现象。然是以计量方法的合理设定及其模型化为重要手段这些学者以AccountingOrganizationsandSociety杂的,这类课题有预算管理、业绩评价、作业成本法志为载体,表现出应用以社会学为中心的社会科学(ABC)与平衡计分卡(BSC)的应用等。在预算管理理论范式的倾向。本文依据对社会科学研究有重大中,将预算以科学、客观的设计理念为
3、前提,强调预[1]影响的BurrellandMorgan(1979)提出的社会科算编制的战略性,并通过零基预算、作业预算等加以学研究范式作为分类的框架展开讨论,探讨哪些方改进,在预算设定的结构上合理借鉴超越预算的思面可以成为管理会计研究的方法。想,进而达到完善传统预算管理的目的。如针对实务界直面的预算管理“计划不如变化快”的局限,学一、管理会计研究的基本类型术界借助于计量模型的设计调整预算结构,提出了①我国现行的管理会计研究类型是以基于计量结较为实用的有关预算基数的“真实诱导预算法”等构的方法研究为主流,此外则是模仿自然科学的研方法。此外,适应制造过程间接费用增加这
4、一现状究路径。国内主要的几种研究类型有:的要求,借助于计量手段改进传统的成本管理方法1.基于计量结构的方法研究。传统的管理会计也是计量结构学派惯用的做法之一。如对作业成本按成本性态进行分类,区分为变动成本与固定成本,法(ABC)进行增值与否的作业划分,调整作业的动并分别对成本性态下的成本结构重新进行计量,从因结构(如区分为结构性动因与执行性动因等),并而有了与完全成本法下收益计算不同的基于间接成对不同情况下的作业成本采用不同的计量手段加以本(变动成本法下)的收益计量。为了提高管理会计核算等。学科的精密性,20世纪60～70年代管理会计领域2.新古典经济学派的路径,主
5、要是指依据信息开始大量引入数学方法,并将数学模型应用于管理经济学、代理理论等新古典经济学开展的研究。多会计研究之中,尤其是运筹学的应用更为普遍,使这年以来,新古典经济学一直是现代微观经济学的核种计量结构的研究方法达到高潮。国外一些代表性心和管理会计研究的理论基础。进入20世纪70年的管理会计教材中常用的计量基础有微积分、数学代,随着信息经济学、代理人理论、行为科学、相关成规划、矩阵代数、投入-产出模型等。尽管这种倾向本真实信息体系的引入,使以古典经济学为基础的在后续的研究中有所减弱,但以数学为基础的计量一些管理会计假设发生了动摇。如“决策者获取的②方法仍然占据一定的
6、学术地位。所有信息资料不需花费任何成本代价”、“决策者X收稿日期:2008-11-20;修回日期:2009-01-06基金项目:国家社科基金资助项目(07BJY018)作者简介:冯巧根(1961—),男,浙江上虞人,经济学博士,管理学博士后,南京大学商学院会计系教授,博士生导师,研究方向:财务管理。©1994-2010ChinaAcademicJournalElectronicPublishingHouse.Allrightsreserved.http://www.cnki.net2009年第2期(总第158期)冯巧根:管理会计研究范式的转变43③具有很强的分析和处
7、理信息资料的能力”,以及一方面可以利用员工的智慧为实现企业的目标服“管理决策者是企业所有者或必须承担所有者经营务;另一方面,还会使他们感受到企业的重视和信④目标”等。任,从而产生一种归属感,从而把自己当作企业的主管理会计研究中经常用到的新古典经济学派的人,把自己的命运和企业的前途紧紧联系在一起,不[2]研究观点可以归纳为如下几点:(1)市场的机制。遗余力地为实现企业的目标而服务。⑤市场是以生产资料所有权为基础,对各种产权和在4.经验实证的路径,即对管理会计与组织相产权界定下的人们提供各种行为,旨在适应经济增关的“微观层次的属性”,通过采用统计的方法进行长的需求并
