实证会计研究范式解析

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1、·综合（下）2009年第11期*实证会计研究范式解析史建梁（金陵科技学院商学院江苏南京211169）摘要：本文剖析了实证会计研究范式的特点，透视了其基本步骤，并分析了选题、研究设计、论文写作等研究过程中应注意的主要问题。以期对实证会计研究有更好的理解和形成客观的认识。关键词：实证会计研究范式解析一、引言兴起于美国20世纪60年代末的实证会计研究，现已成为西方会计与财务研究的主流范式。实证会计研究范式自20世纪90年代引入我国，并迅速在国内会计学界掀起了研究热潮，有越来越多的会计学者，特别是青年学者，接受并尝试用这一范式作学术研究。然而，由于发展时间较短，这一在西方已是主

2、流的研究范式，并未在我国得到普遍推广，甚至还没有赢得会计学界的一致认同。对其指责和批判之音，仍不时于耳。笔者以为，未获一致认同的主要原因在于该范式貌似的“复杂性”，使得一些已习惯了规范研究思维的人，知繁而“对”。如果实证研究范式的特点和步骤等能够得到更好的理解，那么，不同之声即会消失，会计与财务的实证和规范两种研究范式就会“和谐相处，共同发展”。有鉴于此，本文试图透过复杂的模型和变量，从其特点、步骤及应注意的问题等方面对实证会计研究范式作以解析，以期对实证会计有更好的理解，并形成客观的认识。二、实证会计研究范式的主要特征（一）注重解释实务本质与致力于探求会计“应该是什么

3、”的规范会计研究不同，实证会计研究试图构建一种有关会计“是什么”的理论。正如实证会计代表人物瓦茨和齐默尔曼所言，实证会计理论的目的在于解释和预测会计实务。解释是为观察到的会计现象提供理由，如实证会计理论可以解释为何某些公司采用加速折旧法，而其他企业却选择直线折旧法；为何有些企业聘请“四大”会计师事务所来审计，而其他公司则不然。预测则是指实证会计理论应能够预计未观察到的会计现象。未观察到的会计现象不一定是未来现象，它们包括那些已经发生、但尚未收集到与其有关的系统证据的现象。如实证会计理论应能够针对采用加速折旧法公司与采用直线折旧法公司的不同特征提出假设，并利用历史数据对两

4、类公司属性加以检验。可见，实证会计研究试图解释会计实务为什么是这样，经理人员为什么这样做以及这些现象对人们和资源利用有何影响。这显然与规范会计研究不同。规范会计研究旨在指导会计准则的制定，规范会计实务，关注如何对公司财务报告进行限定和规范，重视对会计政策提出建议，强调“应当怎么做”的问题。其基本范式是：从少数基本会计概念，如会计假设或会计目标出发，逻辑演绎出一整套用来指导会计处理的基本原则。西方20世纪70年代前后所形成的财务会计概念框架是这一研究范式的经典成果。（二）侧重于应用计量方法更重视科学性，被认为是实证会计研究区别于规范会计研究的一个主要特点，这不仅表现在大量

5、数学工具及统计分析手段等的具体运用上，更体现在其哲学上的“可证伪主义”、价值中立和可重复性的方法论基础上“。可证伪主义”是波普尔由逻辑实证主义发展而来的，强调命题的可证伪性。任何命题，如果要成为科学研究的对象，必须符合可证伪性的要求；凡是不可证伪的命题，都没有研究的意义。规范研究的学者所支持的诸如财务会计概念框架、会计基本假设、公认会计原则等会计理论问题的研究，在实证研究的学者们看来，是不可证伪或目前无法证伪的，因而，是不科学的，不具备研究的意义。秉承实证主义哲学关于科学应该是价值中立的传统，实证会计研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，让经验数据等来证实或

6、证伪某一假说（Hypothesis）。通过这一思想所形成的实证会计理论，其内容是经验的，而非价值的或评价的。在实证会计研究者看来，规范研究在提出某一结论时，尽管具有内在严密、一致的论证过程，但无论是选题、例证的搜取，还是最后结论的形成，都包含有研究者本人的价值判断，因而，是不科学的。此外，实证会计强调研究过程应如自然科学研究那样具有可重复性，任何人只要接受一些基本的前提假设，就可以重复某一研究过程，并能得出相近的结论。而规范会计研究，因受个人先验的价值观以及思维方式等的影响，显然很难满足这一要求。三、实证会计研究的基本范式（一）确认研究问题（Identification

7、ofresearchquestions）确认研究问题，即所谓的选题，是进行研究的第一步，同时也是做一项好的实证研究的关键。好的选题通常有三个衡量标准，即重要、新颖和可行。重要的选题，要么具有理论上的重要性；要么具有重要的实践价值；或者对政策具有重要意义。若不具备理论上、实践上或政策上重要性的任何一个，则说明选题不重要，不值得研究。选题新颖与否的判断标准通常看是否实现了理论创新、方法创新或研究领域创新。即使在中国，实证会计研究也走过了十多年，而且有越来越多的青年学者加入这一研究行列，所以，想开辟一片从未有人涉及的研究领域，显然很难。在实证模