内部控制理论与实务研究

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1、.内部控制理论与实务研究　　摘要：企业在市场业务和营运规模层面上的如何扩大，如果其在内部控制方面缺乏一整套科学有效的管控体系和制度，那么其所面临的发展危机和挑战将会在时间的累积中，变得更加恶化和糟糕。本文以银广厦公司财务造假事件为例，对企业内部控制理论与实务进行研究　　关键词：内部控制；理论与实务；银广厦　　随着现代企业制度的完善，很多企业尝试通过借鉴和学习的方式来完成相关内部控制制度的改革和优化，但是鉴于缺乏科学的管控思想和思路，其具体的实施进程中，特别容易陷入发展和改革的死角。甚至部分企业在经营管理理念中，由于自身的管理观念等方面的问题，出现了违反一些市场

2、经营规则的事情。因此，本文从银广厦事件这一反面教材出发，探究企业内部控制水平提升的策略具有重要的现实意义。　　一、内部控制的理论　　1.内部控制的含义　　控制这一词汇最早出现在1700多年前的英语词典中，其基本的内涵是“掌舵术”。到了1948年，美国数学家提出了《控制论》的基本思想及概念，控制理论开始在各个领域得到应用。①其中就包括企业及生产管理领域。内部控制企...业管理人员和企业员工彼此之间相互配合、相互协作配合实现企业方针的进程。该轨制首要目标是为了实现企业的科学发展，确保企业在市场运营的过程当中的安全性。　　2.内部控制的演变　　内部控制的演变经历了一

3、个从发展的初期，到不断完善的过程当中。在这个发展过程当中，内部控制的层面也经历了一个从宏观到微观然后在到微观的发展过程。其基本的思路是在内部控制的实施过程中，将相应的职责与权力进行适当的分离。例如，账款分离。在进行内部控制中，一个重要的工作重心是保证企业在日常的运营体系中，基本的账目和资金要维持好基本的安全。这种基本的安全在企业的正常稳健的推进中，扮演着极为重要的角色。在内部控制制度中，将账目的财务工作者与实际的资金管理者进行职权的分离。这一原则的基本出发点是为了避免由于个体在操作中的失误或者说故意而造成企业在运行中出现资金及相关财产的流失。这一账款分离，在客

4、观上可以产生一个互相监管，互相制约从而达到一个相对平衡状态的效果。当然，这一制度并不能从根本上保证企业资金的往来安全。　　3.内部控制的局限性　　内部控制虽然从理论的设计层面，已经日趋完善。但是，在具体的实施与操作的过程当中，一个极为重要的一点是具体内部控制人员具有一定的主观能动性。在一定的利益及商...业机遇的诱惑下，会通过一定的操作手段来让避开内部控制制度的相关布防体系，继而造成企业在生产运营的进程当中出现了诸如会计数据造假等诸多的恶性事件，严重地干扰了市场的运营秩序。同时也为企业的发展带来了极为不利的影响。除了在人为层面的局限性之外，当前，在很多企业中所

5、凸显出来的内部控制制度的独立性较差的问题，也是其面临的一个重要的发展局限性。内部控制制度在很大层面上从属于企业的整体管理制度，在一些企业管理制度和机构不甚完善的企业及公司中，这一制度由于缺乏较高的机动与灵活性，在控制权责的实施中，则会很容易出现无用武之地的尴尬境地。　　二、内部控制对公司的作用――以银广厦财务造假事件为例　　1.银广厦案例的简介　　银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，现证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷

6、阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。后来经查，该公司虚报产量与收益，并且在进行审计过程当中，出现严重的舞弊事件。　　2.银广厦的内部控制分析...　　从银广厦事件可以看出，该公司在内部控制的理念及原则流程的实施等方面都出现了较为严重的偏差。在其整个财务工作中，一个不可以容忍的现象就是企业财务相关数据的造假。②这种在会计数据层面的造假，所造成的不利的影响，不仅仅会波及企业的正常运营和健康发展，还会对整个经济体系的正常运作产生非常恶劣的效果。所以，无论是从行政法规上，还是行业监管领域，各个相关的部门都将打击财务数据造假作为一个重要的问题来进行对待。因此，在企业

7、内部制度的执行的发展中，要切实通过一系列的保障机制来将这一问题从根源上进行解决。内部控制的出发点是为企业的整体健康运营来进行保驾护航，如果在这一环节中出现了比较严重的数据及统计和审查结果的造假问题，其今后所面临的发展后果将会是灾难性的。因此，从严格意义上来讲，保证内部控制制度的公平和准确性是对每一个企业内部控制从业人员的基本要求，也是根本性的要求。银广厦事件为企业的内部管理体系的优化与发展敲响了警钟，同时也为今后的完善及优化内部控制制度指明了方向。　　这一事件从发生到现在已经过去了10...多年的时间，其所造成的市场冲击与经验警示的影响依然存在。在中国企业不断

8、从小到大，从弱到强的发展中，企业内部控