内部控制 理论与实务

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1、内部控制:理论与实务InternalControl:Theory&Practice内容提要一、何为内控：理念与基本原理二、中国企业做内控的驱动因素三、内控业务流程设计举例四、S公司内控制度体系介绍五、对企业做好内控工作的一些建议6/23/2021引言：“求木之长者，必固其根本；欲流之远者，必浚其泉源；思国之安者，必积其德义。源不深而岂望流之远，根不固而何求木之长。……不念于居安思危戒贪以俭，德不处其厚，情不胜其欲，斯亦伐根以求木茂，塞源而欲流长者也。”——魏征《谏太宗十思疏》6/23/2021引言

2、（续）：能否持续生存和发展是一切组织及行为的最高裁判！企业经营的目标：利润最大化、风险最小化（或者说：达成最佳的利润-风险组合）企业经营面临的风险和不确定性在增大！内控的宗旨：风险管理（消极、积极）6/23/2021引言（续）：哪些企业需要内控？1、大企业；2、希望做长的企业失控损失越高的组织，越注重内部控制！“内控不能为企业带来利润和收入，但可以让企业持续安全地获得利润和收入。”——OECD6/23/2021内部控制：理念演变（一）内部牵制(1940年代以前)：帐目相互核对，不相容岗位分离内部牵

3、制思想产生于古埃及的国库管理（萌芽阶段）；15世纪末，意大利复式记账法推动了相互核对、实施职能分离；18世纪产业革命后，公司制企业出现产生代理问题；1912年，R.H蒙哥马利定义：所谓内部牵制是指一个人不能完全支配账户，另一个人也不能独立地加以控制的制度；《柯氏会计辞典》定义：“为提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生而制定的业务流程，其主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行交叉检查或交叉控制”中国周代：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制（Char

4、tfield,《会计思想史》）6/23/2021内部控制：理念演变（二）内部控制系统(1940-1970年代)：内部会计控制、内部管理控制美国会计师协会所属审计程序委员会，1949年从企业经营管理角度定义：“内部控制包括组织、计划和企业为了保护资产、检查会计数据的准确性和可靠性、提高经营效率以及促使遵循既定的管理方针等所用的所有方法和措施。”1958年修改为会计控制和管理控制，独立审计师主要检查会计控制。1972年，AICPA对会计控制又通过了一个较为严格的定义：“会计控制是组织、计划和所有与下面

5、直接有关的方法和程序：（1）保护资产，即在业务处理和资产处置过程中，保护资产遭过失错误、故意致错或舞弊造成的损失；（2）保证对外界报告的财务资料的可靠性。”6/23/2021内部控制：理念演变（三）内部控制结构(1988，AICPA)：控制环境、会计制度、控制程序控制环境：管理层的思想与作风；企业组织结构；董事会；确定权责的方法；管理层监控员工的方法；HR政策；各种外部关系；等。会计制度：抑制主观判断。控制程序：授权、分工、复核，等。6/23/2021内部控制：理念演变（四）内部控制整体框架(CO

6、SO,1992)：定义：内部控制是由企业的董事会、管理层和其他人员实现的过程，旨在为下列目标提供合理保证：经营的效果和效率；财务报告的可靠性；符合适用的法律和法规五要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息交流、监督是目前应用最广泛的内控理论基础（五）企业风险管理框架(COSO,2004)：八要素“控制环境”改为“内部环境”“风险评估”扩充四个要素（目标设定、事件识别、风险评估、风险响应）6/23/2021内部控制：理念演变（小结）内部牵制(1940年代以前)：帐目相互核对，不相容岗位分离内部控制系

7、统(1940-1970年代)：内部会计控制、内部管理控制内部控制结构(1988)：控制环境、会计制度和控制程序内部控制整体框架(COSO,1992)：五要素企业风险管理框架(COSO,2004)：八要素6/23/2021COSO委员会：1985年，美国注册会计师协会、美国会计学会等机构共同资助设立了全国舞弊性财务报告委员会，即Treadway委员会，其研究的主要问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于Treadway委员会的建议，这些资助机构后来又设立了专门研究内部控

8、制的COSO委员会。1992年，COSO委员会发布《内部控制整体框架》(1994年进行了修订)。2004年9月，COSO委员会发布了《企业风险管理(ERM)整体框架》，在内部控制的基础上提出了新的概念“企业风险管理”。6/23/2021COSO框架(1992)：出台背景（一）舞弊行为猖獗（冰山理论）防范舞弊的四要素（Treadway委员会）：高管层的管理理念；内部控制；内部审计；外部独立审计。（二）CPA诉讼爆炸（深口袋）及审计目标的变化（增加了“揭错防弊目标”）（三）美国《反海外