事业单位会计制度的历史与变革

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1、窗体顶端                                           窗体底端事业单位会计制度的历史与变革2013年04月12日 00:19  《中国总会计师》杂志 　　本刊编辑部　　随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制改革不断向纵深发展，原有的事业单位会计制度已难以符合新时期的要求。穷则变，变则通。此次修订的事业单位会计制度必将对我国事业单位提高财务管理水平产生极大促进作用。　　我国事业单位会计制度综述　　事业单位会计是核算、反映和监督各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。在

2、日常生活中，人们比较熟悉的事业单位有教、科、文、卫等事业单位。它们所属的行业或者部门不尽相同，各自所从事的业务活动也存在差异，但是它们都具有不以营利为目的以及不具有社会生产和国家行政管理职能的特点。在我国，事业单位会计是指国有事业单位会计，非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计。　　与企业会计、西方的非盈利组织会计相比，我国事业单位会计在对象、方法和性质等方面都有其自身的特点。　　(1)与企业会计一般原则相比，我国事业单位具有如下特点：第一，企业会计以收付实现制和权责发生制为会计计量基础，历史成本作为量属性，它

3、们不属于会计核算的一般原则。但在事业单位会计中，它们都作为会计核算的一般原则，并且不存在公允价值、净现值计量等问题。第二，企业会计没有专款专用原则，但是提出了谨慎性原则和实质重于形式等原则。　　(2)在会计核算方面，事业单位主要表现出如下特点：第一，收付实现制和权责发生制并用。事业单位一般采用收付实现制，但经营性业务可以采用权责发生制。第二，不计算盈亏，视情况进行成本核算。第三，科目设置上，资产和负债不区分长期、短期；固定资产不计提减值损失、累计折旧；设置专项资金。第四，核算组织机构具有多元化、多层次的特点。我国事

4、业单位采用三级核算方式。“事业单位”是我国特有的产物，与西方国家非盈利组织类似。由于处于不同的政治、经济、文化背景，二者采用了不同的会计核算模式：西方非盈利组织会计采用的是基金模式，即会计主体是各类基金。根据各类组织性质和特点的不同一般划分为三类：永久用途限定基金、暂定限定用途基金和限定用途基金。根据这种模式，各类基金各自形成一套自动平衡账户的会计主体。优点是能分别反映各类基金的用途、使用、结存等情况，强化其管理运作；缺点是由于基金种类的繁多，反映起来可能比较复杂。由于各类基金之间的相对独立性，相互之间的调剂也变得

5、困难，不利于资源的优化配置。15　　与西方非盈利组织会计模式不同，我国事业单位采用的是单一会计主体模式。单一会计主体模式是将各事业单位组织的所有财务资源作为一个会计主体来核算报告。事业单位的预算会计模式采用的是以从预算会计为主导，以单位预算会计为补充的模式。每个预算单位都是一个会计主体，也是一个报表主体。对于基金，事业单位也是根据用途进行了分类，但各类基金只是作为单一会计主体模式的一部分，算不上独立的会计主体。　　1998年之前，事业单位会计没有自成体系。与行政单位共同执行《事业行政单位预算会计制度》。随着我国社会

6、主义市场经济体制的改革和发展，二者之间的差别逐渐显现出来：事业单位与行政单位相比，可以从市场中取得收入而不仅仅依靠财政拨款用以发展所需。事业单位自成体系是很有必要的。这就有必要建立新的、独立的事业单位会计制度。　　自1998年1月1日以来，财政部颁布实施了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，2001年6月财政部颁发了《内部会计控制规范——基本规范》，这标志着我国已经初步建立了与社会主义市场经济体制相适应的事业单位会计规范体系。　　现行事业单位会计制度实施以来，对事业单位财政预算发展产生了巨大影响，极大地促进

7、了事业单位财务管理水平的提高。　　一方面，事业单位会计制度随着财政体制的不断改革进行过一些调整，如针对国库集中支付制度的改革，增加了相关的会计科目，调整了相应账务处理方式，事业单位的会计核算制度有了较大程度的改进；另一方面，改变了改革前事业单位会计只规定的三个会计要素，即资金来源、资金运用和资金结存，确定了资产、负债、净资产、收入和支出五个会计要素。会计平衡等式也由原来的“资金来源=资金运用+资金结存”，变为现今的“资产=负债+净资产”。此外，会计主体观念的变化也极大地促进了事业单位会计核算的改进，会计主体得以确立

8、改革前，事业单位的会计主体被认为是预算资金活动，而改革后，规定了事业单位应是一个会计主体，这有助于事业单位加强自身的经营管理，促进提高其财务的管理效益。　　然而，目前事业单位会计制度仍然存在着一些不合理、不规范的地方。比如，会计报表反映的信息不能全面反映事业单位的财务状况；约束监督机制不够完善，没有发挥应有的作用；财务人员素质不够专业，等等。　　我国现行事业