关于事业单位会计制度变革的几点思考

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1、关于事业单位会计制度变革的几点思考随着各级事业单位改革的深化，事业单位会计核算环境也随之发生巨大的变化，现行事业单位会计准则和制度已不能适应事业单位业务发展的需要。分析当前事业单位会计的局限性，探讨适合新形势下的事业单位会计制度及核算办法具有重要的实践意义。关键词：事业单位；会计制度；会计核算；会计报表　　一、事业单位会计改革的背景和意义　　建立社会主义市场经济体制，是一项十分重要的系统工程，需要社会各方面的努力。事业单位改革是这次经济体制改革、政治体制改革主要内容。按我国现行的会计制度规定，事业单位会

2、计是以事业单位为会计主体的一种预算会计形式。随着事业单位改革的不断深化，事业单位的性质、地位、作用以及职能都将或正在发生深刻的变化，事业单位会计的变革显得相对滞后，虽然财政部对事业单位会计核算体系进行了彻底改革，正式颁布了《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，并于1998年1月1日试行。但在近些年的实行过程中，还存在一些问题，特别是我国加入WTO后，在新形势下，事业单位财务活动领域出现了许多新情况，提出了许多新问题。财政部于2006年2月15日发布了新的《企业会计准则》，进一步完善了与我国国情相适

3、应并与国际惯例相协调的企业会计法规体系。相比之下，事业单位的会计制度和财务规则尚有较大的完善空间。　　二、目前事业单位会计制度存在的主要问题　　（一）会计核算基础的不适应性　　现行《事业单位会计准则》（试行）第十六条规定“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”事业单位以收付实现制为核算基础会导致会计信息不符合实际，缺乏真实有效性。具体表现在以下几个方面：　　1、不能全面反映会计信息。收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响，不区分资本性支出和经常性支出，所有非现

4、金交易不作为收入、支出核算，相应的债权和债务也不确定，导致资产负债表和收支结余表不完整，一些在当期已经发生、但尚未用现金支付的债务成为了“隐性负债”，没有在报表中反映出来，不利于防范事业单位的财务风险。　　2、收支不按所属收益期间分配。由于收付实现制下，只有款项实际支付时才确认为支出，对于那些支出已经发生，但款项尚未支付的费用项目，则不能确认为当期支出，这样就造成单位的成本核算不完整，不能真实、准确地反映事业单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。　　3、反映的会

5、计信息缺乏可比性。在收付实现制下，事业单位经常存在一个会计年度内收支项目不配比的情况，例如：事业单位购入固定资产，其相关费用直接计入当期支出而没有予以资本化。在实行政府采购和国库集中支付制度后，采购与付款环节相分离，采购项目的实施与货款的支付存在一定的时间差，若二者间隔跨年度，便会出现严重的账实不符现象，造成会计事项的不配比。而一些事业单位采用收付实现制，有收支业务的事业单位可采用权责发生制，两种会计核算基础所反映出来的会计信息质量大为不同，导致事业单位之间的会计信息横向不可比。　　（二）会计科目设计的

6、不足导致会计主体的模糊　　现行事业单位会计科目设置有资产类、负债类、收入类、支出类及净资产类五大类，但这些科目都没有设置“在建工程”科目，在实际中，基本建设在我国财政支出中占有较大的比重。我国《事业单位会计制度》规定：“事业单位有关基本建设投资的会计核算，按有关规定执行，不执行本制度”。这样无疑将事业单位财务会计与基建会计长期分离，分别进行会计核算和编制财务报表。这样，在同一个组织下一个会计主体被分为两个会计主体。这样做存在以下几个弊端：　　1、不能全面反映单位的财务状况。由于同时设置不同的几套账，从而

7、使得单位管理人员无法直接了解单位全面完整的财务炊况，加大管理的难度，增加了管理成本，降低了管理效率；　　2、不利于加强对单位基建资金的管理。单位会计对基建资金不能统一核算、管理，也不能为单位有效利用，很容易造成单位资金的流失、浪费，甚至滋生腐败现象等。　　3.不利于加强对基建投资所形成固定资产的核算和管理。由于基建资金工程完工交付使用形成的固定资产在财务上得不到丝毫反映，不便于单位会计及其领导了解这部分固定资产的投资和管理状况，使投资和由此形成的固定资产不能有机联系和有效的进行对比。　　（三）固定资产核

8、算不能反映固定资产价值　　现行事业单位会计制度规定，固定资产只核算账面原值，不计提折旧，固定资产的减少和报废所发生的支出直接计入支出，对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核算没有明确规定。为了保护固定资产的更新和维护，又规定按事业收入和经营收入的一定比例取修购基金，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列支50%。这样固定资产实有的价值不能真实可靠的反应，无法保证会计信息的质量。由于不反映固定资产净值，存在很多问题，例如：固定资产的账