20170911新收入会计准则与税法差异分析

《20170911新收入会计准则与税法差异分析》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、2017版新收入会计准则与税法差异分析课程大纲：一、新收入会计准则与税法差异综述二、收入的确认条件与税法差异比较三、收入的计量与税法差异比较四、特定交易的会计处理与税法比较五、会税收入差异实务案例2特别申明：2017年7月5日，财政部发布了新《企业会计准则第14号——收入》（简称新CAS14）（财会[2017]22号）。截至本次线上直播日（2017年9月11日），财政部关于新收入准则的应用指南尚未发布。另外，本课程依据的相关税法规定（国税函[2008]875号、国税发[2009]31号等文件），国家税务总局

2、也未做调整。今后有新规定的，按新规定执行。3中国财税综合服务领军品牌新收入准则实施时间要求：1、对于在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起执行新收入准则2、对于其他在境内上市的企业，要求自2020年1月1日起执行新收入准则3、对于执行企业会计准则的非上市企业，要求自2021年1月1日起执行新收入准则4、对于条件具备、有意愿和有能力提前执行新收入准则的企业，允许其提前执行本准则4中国财税综合服务领军品牌一、新收入会计准则与税法差异综述

3、（一）收入的内涵不同新CAS14：收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。新收入准则适用于所有与客户之间的合同，但投资、金融工具、租赁、保险及部分非货币性资产交换合同除外，因此会计上的收入属于狭义收入，即营业收入。5中国财税综合服务领军品牌企业所得税的收入含义则是广义收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收人、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入和其他收入。其中，其他收入又包括企业资产溢余收入、逾期未

4、退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。6中国财税综合服务领军品牌（二）销售的含义不同会计上的销售一般是指对外销售，新准则不再区分业务类型，采用统一的收入确认模式。企业在确认收入的过程中需要依据历史数据等进行大量的判断和估计，要求业务部门和财务部门之间密切合作，就相关交易的商业模式、支付条款、定价安排等进行充分沟通。税收上除包括直接对外销售外，还包括会计上未作销售处理的事项，如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于对外投资等

5、视同销售收入。7中国财税综合服务领军品牌（三）收入的确认原则不同企业会计准则遵循“实质重于形式”和“谨慎性”的原则，侧重于收入实质性的实现，而不是按其法律形式确认收入的实现。收入确认的核心原则是“企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务的控制权时确认收入”，强调企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或服务的模式，确认金额应当反映企业因交付该商品或服务而预期有权收取的金额。8中国财税综合服务领军品牌税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。国税函[2008]875号

6、文下发以后，从总体上减少了会计收入与计税收入确认时间方面的差异，但税收政策仍然不将与销售商品、提供劳务等所形成的经济利益流入能否实现作为确认计税收入的依据。在确定计税收入时奉行实现原则，即与应税收入相关的经济活动必须完成，并可最终确定所实现的收入或利得。会计核算中按照公允价值计量的某些资产的浮盈、浮亏应作纳税调整。9中国财税综合服务领军品牌（四）收入的计量方法不同新CAS14设定了统一的收入确认计量的“五步法”模型，即识别与客户订立的合同、识别合同中的单项履约义务、确定交易价格、将交易价格分摊至各单项履约义

7、务、履行每一单项履约义务时确认收入。企业所得税法规及政策中并没有如此规定。10中国财税综合服务领军品牌二、收入的确认条件与税法差异比较（一）财会[2017]22号文的规定1、新CAS14第四条规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。11中国财税综合服务领军品牌2、新CAS14第五条规定，当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同

8、并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了各方与所转让商品或提供劳务（以下简称“转让商品”）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。12中国财税综合服务领军品牌3、对于如何认定企业在某一时段内转移对商品或服务的控制，新CAS14第11条给出了3个条件，满