利润表和资产表法会计处理案例

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1、【例1】某企业2000年12月购入一台设备，原价为580万元，预计残值为2万元。按税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年；会计上采用平均年限法（直线法）计提折旧，折旧年限为8年。在其他因素不变的情况下，假设该企业每年所得税前利润为200万元，所得税税率为25％。根据这项经济业务，所得税会计处理如下：①2001年：按照税法规定计算的折旧额＝5÷15×（580－2）＝192.67（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝192.67－72.25＝120.42（万元）时间

2、性差异对所得税的影响金额＝120.42×25%＝30.105（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200－120.42）×25%＝19.8595（万元）借：所得税费用500000贷：递延税款301050应交税费—应交所得税198950②第2002年：按税法规定计算的折旧额＝4÷15×（580－2）＝154.13（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝154.13－72.25＝81.88（万元）时间性差异对所得税的影响

3、金额＝81.88×25%＝20.47（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200－81.88）×25%＝29.53（万元）借：所得税费用500000贷：递延税款204700应交税费—应交所得税295300③第3年：按税法规定计算的折旧额＝3÷15×（580－2）＝115.6（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝115.6－72.25＝43.35（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝43.35×25%＝10.84（万

4、元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200－43.35）×25%＝39.16（万元）借：所得税费用500000贷：递延税款108400应交税费——应交所得税39160④第4年：按税法规定计算的折旧额＝2÷15×（580－2）＝77.07（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝77.07－72.25＝4.82（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝4.82×25%＝1.21（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝5

5、0（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200－4.82）×25%＝48.79（万元）借：所得税费用500000贷：递延税款12100应交税费——应交所得税487900⑤第5年：按税法规定计算的折旧额＝1÷15×（580－2）＝38.53（万元）按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝38.53－72.25＝－33.72（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝－33.72×25%＝－8.43（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得

6、税＝（200＋33.72）×25%＝58.43（万元）借：所得税费用500000递延税款84300贷：应交税费——应交所得税584300⑥第6年：按税法规定的折旧年限折旧已经提完。按直线法计算每年提取的折旧额＝（580－2）÷8＝72.25（万元）时间性差异＝－72.25（万元）时间性差异对所得税的影响金额＝－72.25×25%＝－18.06（万元）按会计收益计算的所得税＝200×25%＝50（万元）按应纳税所得额计算的应交所得税＝（200＋72.25）×25%＝68.06（万元）借：所得税费用500000递延税款18

7、0600贷：应交税费——应交所得税680600⑦第7年的会计处理与⑥相同（略）。⑧第8年的会计处理基本同⑥，但递延税款账户余额为180750元，应将其余额全部结转完毕，并调整尾数。借：所得税费用500000递延税款180750贷：应交税费——应交所得税680750从上述举例可以看出，在纳税影响会计法下，不管税前会计利润多少，应交所得税（在税率不变情况下）都是按照应纳税所得与适用的所得税税率计算的金额确定；从计入利润表的所得税和记入“应交税费－应交所得税”账户的金额看，虽然两者的金额不同，但是，从该项资产的整个折旧期间（

8、包括按税法规定的折旧和会计规定的折旧）看，两者的总额则是一致的。二、资产负债表债务法账务处理采用资产负债表债务法需要设置“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个账户来核算暂时性差异对未来应纳税所得额的影响。需要特别注意的是：当税率变动或开征新税时，递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额，要按照税率的变动或新征税款进行调整。具体