融资租赁业务管理手册

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1、第一章推广篇第一節租赁概念一、租赁的涵义企业利润的产生，来自企业在经营管理上有效运用其投入资产的成功，并非企业投入生产设备的「所有」而引起的。换言之，企业仅仅「所有」资产，不能产生任何利润，必须有效「运用」投入资产，始能为企业产生实质的利润。因此，租赁为着眼于资产使用价值（usevalue）的新兴产业，亦为配合工业化社会经济发展需要的主力产业，其发展潜力相当大。关于现代意义的租赁（lease），其涵义虽尚未确定，惟就一般定义言，租赁为对于特定的人或企业（即承租人lessee），长期间（通常是三年至五年）出租对象（主要以动产居多），并向承租人按租赁期间中的一定日期，收取租金（rent

2、al）并在租赁期间自特定的承租人，收回出租对象价格（包括利息及手续费等在内）的全部金额（即fullpayout方法）。二、租赁的性质企业筹措所需资产的方法，可概分为「购买」（purchase）与「租赁」（lease）两大类。「购买」为让受他人所有的「物」，取得其所有权的交易行为，其方法有：（1）现金购买（2）分期付款（3）动产信托（注）。（注）所谓动产信托（equipmenttrust）是：厂商为配合客户（即用户）的需求而制造的对象，将其委托信托公司，由信托公司发行「受益权证书」，同时将该对象提供做为信托财产。信托公司可以「受益权证书」为担保，对制造厂商融资该对象价款。信托公司亦以

3、本身名义对客户（用户）出租该对象，向承租客户收取租赁租金。信托公司向承租客户收取租的租赁租金，充作对制造厂商发行的「受益权证书」的本金之偿还，以及支付投资收益。「租赁」为承租他人所有的「物」（不发生所有权的转移），而使用的交易行为，其方法分为：（1）租赁(lease)（2）租借(rental)（3）租用（charter）。租用方式多半属于轮船、航空等对象的租用，分为「全租」和「光租」（barecharter）两大类。「全租」为出租轮船包括船员在内，飞机包括机师及整体人员，建筑机械包括操作人员等，在一定期间随着出租对象供给服务人员，类似承包租约（contract）。「光租」为仅以对象

4、为对象出租，类似融资性租赁而有很多共同的地方。34租赁性质已如上述，惟目下一般人们对租赁的性质仍未明白，尤其租赁与租借极易混淆，实际上，其本质完全不同，以下就其差异，扼要归纳说明于后：租赁（lease）租借（rental）对象对象企业所使用属于折旧性资产的任何动产均可做为租赁对象，其为专用或特定规格对象，均所不问限制种类，同时为普遍使用的商品为对象种类选择由租赁用户与现金购买同一方法，自由选择所需商品种类，由租赁公司代替租赁用户支付价款，然后出租租赁用户。只能在出租公司的库存商品，选择所需者。契约期间通常为三年至五年期间，属于长期契约。通常以时间、日或月为单位，为一年以内的短期契约

5、。承租用户特定的一家企业。不特定的多数企业或个人。契约内容不能解约可以解约库存存货无需库存要有一定的库存租费a、一般而言，比租借便宜。b、基本租赁期间终了后，续租的租费则大幅度的便宜。a、一般而言，比租赁为贵，因为库存期间中的成本，也包括在租费内。b、虽然长期间租借，但租费则不变。目的属于机械设备筹措的新颖方法。属于物的暂时使用。税捐税法上，易于否认其交易行为。税法上，通常承认其交易行为。合计处理方法除了一般的租赁会计处理之外，在会计惯例上，已逐渐形成一种「较为理想的会计处理」。以一般的租赁会计处理则可。财务报表的表示除了以一般的租赁表示之外，已逐渐形成一种「较为理想的会计表示方法

6、」。以一般的租赁表示，即可。三、租赁的种类租赁的种类，美国德州A&M大学PeterS.Rose及DonaldR.Fraser两位教授根据租赁契约在到期前可否撤销为标准分为营业性租赁（Operatingleases）与融资性租赁（financingleases），复以是否提供100%之融资分为直接租赁（directleases）和间接租赁（indirectleases）。美国会计师协会APB于199634年发表OpinionNo.7时，亦作营业与融资性租赁之分类。J.FredWeston及EugeneF.Brigham则将租赁分为服务性租赁（Serviceleases）、融资性租赁外

7、，另加上售后租回（Sales&leaseback）。美国会计师协会财务会计准则委员会于1976年11月所发表之第13号声明书，将租赁分按承租人与出租人之不同立场作为区分标准如下：就承租人之立场而言，租赁分为资本性租赁（capitalleases）与营业性租赁；就出租人之立场言，租赁分为直接融资租赁（directfinancingleases）、销售型租赁（Sales-Typeleases）、售后租回（Sales-leaseback）、杠杆性租赁（leveragedle