浅析差额事业单位内部控制制度建设

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1、浅析差额事业单位内部控制制度建设【摘要】2012年财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》并于2014年1月1日起在全国实施行。施行一年以来，各级事业单位都按照规范的要求建立健全内部控制制度。本文就是在此背景下针对差额事业单位的内部控制建设进行论述。阐述了差额事业单位内部控制存在的五大问题，即：内控意识淡薄、内控制度不健全，且执行力较差、缺乏有效的预算及收支控制、财务基础工作薄弱，信息沟通存在障碍、资产管理存在问题。分析了问题的两大原因，即：差额事业单位的自身特点决定、差额事业单位内部环境的障碍；提出了五大对策，即：增强差额事业单位内部控制意识、健全和完善内部控制制度体系，提高内控

2、的执行力度、建立动态的预算管理，科学控制其他资金收支、规范会计基础工作，加强信息沟通、加强资产管控；得出结论差额事业单位内部控制制度建设，是一项非常复杂的工作，是一项需要不断实践和不断完善的系统工程，是需要单位各个部门之间团结协作，齐抓共管，单位负责人与全体职工共同努力参与下完成的。【关键词】差额事业单位；内部控制；制度建设一、前言事业单位的内部控制是指单位为了实现管控目标，通过制定相关制度、实施的措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。内部控制一方面是指单位为了防范和管控经济活动风险而建立的内部管理系统，另一方面是指单位通过制定制度、实施措施和执行程序，为实现控制目标而应对风险的

3、自我约束和规范的过程。它的目标是合理保证单位经济活动的合法合规、合理保证单位自查资产安全和釉下使用、合理保证单位财务信息这是完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。二、差额事业单位内部控制的特点1998年国务院发布，2004年修订的《事业单位登记管理暂行条例》中明确界定“事业单位是指国家以社会公益为目的的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等社会的服务性组织”。我国的事业单位按照性质可分为行政性事业单位、公益性事业单位和经营性事业单位三种。近年来，我国对事业单位体制进行改革，逐步将行政类事业单位划入行政单位，将经营性事业单位改制为企业。

4、按资金来源区分为全额拨款事业单位、差额拨款事业单位和自收自支事业单位。所谓差额拨款单位，顾名思义就是国家财政只承担一定比例的人员费用（60%左右），和一定数量的财政项目经费，公用经费由单位自有资金解决，就是靠单位从市场上获取，去竞争、去打拼。我国差额拨款事业单位与全额拨款事业单位和企业相比，内部控制主要有以下特点：1.预算收入不确定性差额拨款事业单位在编制年度预算时面临难点，事业收入有很大的不确定性，竞争性课题收入难以准确预计。只能靠有关人员主观推断，这样在预算执行过程中就有很大变数，难以有效加以控制。2.会计核算体系更加复杂全额拨款事业单位按照事业会计制度核算。企业则按照企业会计制度核算

5、。而差额拨款事业单位既要按照事业会计制度核算，对于市场收入部分也要参照企业会计制度核算，会计核算体系更加复杂。3.内部控制侧重点不同企业的最终目标是实现股东财富最大化，因而企业实施内部控制的目的也是实现财富最大化。全额拨款事业单位追求的是社会效益，提高公共服务，因而全额拨款事业单位内部控制的目的是为了更好地为社会服务，追求更大的社会效益。差额拨款事业单位首先要发挥社会效益，其次也要赚取足够的市场收入，所以差额拨款事业单位内部控制的目的兼顾了全额事业单位和企业的目的。三、差额事业单位内部控制存在的现状及问题1.内控意识淡薄《行政事业单位内部控制规范（试行）》施行一年来，在很多差额事业单位中，

6、将各项内部控制业务理解为是财务会计的工作，这种错误的思想普遍存在。尤其是有些单位的负责人内控意识薄弱，没有正确认识理解内部控制的重要性，对本单位建立健全内部控制制度缺乏主观能动性。而且在经济活动中经常“一言堂”、“一支笔”，存在凌驾于内部控制制度之上，使用例外原则，使资金在使用过程中出现失控现象，内部控制停留在形式层面。2.内控制度不健全，且执行力较差多数的差额事业单位都没有制定系统、科学的内部控制制度，内控体系很不完善。而有些单位虽然建立了比较健全的内部控制制度，但是在实际工作中却往往流于形式，不按照内部控制制度工作，内部控制的作用没有很好地体现。有些单位内部控制制度执行比较困难，有些领

7、导对单位各项制度不予理睬，对单位存在的风险和问题不及时给予解决。没有为职工树立榜样，减弱了内部控制的作用和权威。还有一些内控制度执行人员素质不高，能力有限，执行力度不够，使内部控制制度流于形式。3.缺乏有效的预算及收支控制（1）差额事业单位收入结构有别于其他事业单位。除了财政拨款收入外，还包括市场竞争收入，及来自外部单位的课题经费收入等不确定收入。市场收入的不确定性，导致编制预算收入时，不科学，不精确。致使在进行内部指标