美国sec关于调到市价会计的研究报告评介(一)

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1、专家论坛EXPERT’SFORUM美国SEC“关于调到市价会计的研究”报告评介（七）———公允价值会计准则的备选方法厦门大学葛家澍华东政法大学陈秧秧研究报告第六部分，SEC再次论证了中止SFAS157《公允价值对类似项目的价格与模型基础估计之间相互关系的明确且统一的计量》的潜在影响，探讨了主要会计准则制定机构（IASB与FASB）指南，或者明确表示，计量公允价值的估值模型应最大程度地使用近期针对备选计量属性的提议，并阐述了与审计实务相关的若干可观察输入变量，最小程度地使用不可观察输入变量，也不存在统问题。这些审计实务在确定当前市场环境下额外的

2、指南是否有助一的披露要求（尤其是与第三层次估计相关的披露）与实施指南。于审计师执业时应作进一步考虑。SEC认为，总体上，中止SFASSFAS157则通过引入公允价值层级概念，明确区分了各层次输入157不会消除美国GAAP中采用公允价值会计的要求，相反，很可变量的使用，并厘清、拓展了披露要求。当然，SEC承认，SFAS157能公允价值会计要求依旧存在，但没有一个可前后一致地确定公在前后一致地应用计量框架方面多大程度上是成功的，尚存在着允价值的计量框架。从准则制定机构的近期研究与长期会计实务争议。如，虽然该准则将公允价值界定为脱手价格，应用指南中

3、的分析，存在对公允价值的备选计量基础，但每一类备选方法均不可某些示例却采用了买入价格或使用价值。只要存在类似的前后不避免地有其优缺点及实施问题。结合考虑公允价值信息对投资者一致之处，公允价值估计中的不可比性便不得不在某种程度上延的有用性，中止公允价值计量、回归历史成本基础很可能增加投资续下去。③者对不确定性的担忧，并对权益的价值产生负面影响，因为投资者但对这些问题的担忧并不表明SFAS157应予以中止。④SEC列将不能在信息可能对其最有用时来获取并利用之。因此，SEC明显举了三个主要的潜在后果：（1）中止准则实质上消除的是计量与披不支持当前中

4、止SFAS157的建议，但也深刻意识到在现行条件下露的应用指南，并不能消除包含于许多其他准则中的应用公允价实施SFAS157面临着巨大挑战，而采取更多行动来改进公允价值值会计的要求（有些场合是选择权）。（2）中止SFAS157存在从目标的理解与应用则是明智之举。导向的准则转向纯原则性准则的风险，即将导致与如何遵循其他一、中止SFAS157《公允价值计量》的潜在影响此前已经存在的要求（或允许）使用公允价值的准则相关的指南减针对当前甚嚣尘上的对公允价值计量的存废论争，SEC首先少。在多年前关于原则基础与规则基础会计准则制定模式的研究明确区分了SF

5、AS157即公允价值计量指南与公允价值会计之间的中，SEC已经得出结论，纯原则性的准则常因缺少可靠实施该原则关系。指出，SFAS157仅仅定义了公允价值概念，确立了计量公允所需的指南，在经由报告主体基于多种因素的主观判断与应用后，价值的框架，并拓展了与公允价值计量相关的披露要求；该准则本令财务报表的可比性遭受严重损失。在当前非活跃市场环境下，市身并未作出任何采用公允价值会计处理的要求，而仅是应用于那场参与各方已提出对更多实施指南的强烈要求，消除旨在规范一些其他特定GAAP已经要求或允许采用公允价值计量的场合。①由致应用的公允价值计量指南而偏向

6、纯原则基础准则显然与这一需此，中止SFAS157本身将不会消除任何应用公允价值（或调到市求相悖。（3）中止SFAS157潜在地消除了准则已经拓展的有益的披价）会计的要求，所消除的仅是如何计量（或得到）公允价值的应用露要求，如公允价值层级中第三层次估计所采用的假设，第三层次指南，并同时消除针对公允价值的有益的拓展披露。估值对假设变动的敏感性分析。这也与委托人提倡的更多额外信SEC回顾了过去FASB开发SFAS157的初衷———应对委托人增息披露不相符。消除经准则约束的强制性披露要求，报告主体是否加公允价值计量一致性与可比性的要求。即对于美国GA

7、AP（SFAS会在自愿基础上主动披露更多信息（尤其是与公允价值估计相关157发布前）要求或允许使用公允价值的场合，存在着制定一套通的）呢？SEC公司融资部在2008年3月与9月“致CFO信”中有关披露用的公允价值计量指南的需求。在SFAS157发布前，美国GAAP中问题的调查表明，公司几乎未对监管层要求的提供更多自愿性的多处对公允价值作了前后并不一致的界定，指导应用此类存在出敏感性分析的披露进行回复。SEC将企业界的此类回复不足归结入的公允价值概念的指南则十分有限，且分散于诸多会计公告中。为所要求的更多披露是自愿而非强制性质的。并且，避免（因

8、缺乏定义与应用指南中的差异引致了公允价值计量的不一致性，后者准则的清晰界定）由不精确的披露引起潜在的诉讼成本也可能减又增加了当前美国GAAP的高度复杂性。②作为对公