重庆会计从业调转

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1、第3章国际会计准则第2号——存货第3章国际会计准则第2号——存货对企业而言，确定存货价值的重要性不仅体现在存货在当期利润表中转化为费用，且在资产负债表反映为资产的价值。企业是在日趋复杂的环境下生产经营的，企业面临的风险和不确定性影响着管理层对存货价值的判断。本章将对存货的确认、计量、列报、披露进行介绍，为报表阅读者提供重要信息。[学习目的]完成本准则的学习，你应当能够：理解IAS2的目的和范围及存货的会计处理理解存货相关计量名词及关键术语掌握有关存货计量的原则应用IAS2进行案例分析[关键术语]存货：Invento

2、ries存货成本：Costofinventories可变现净值：Netrealizablevalue，NRV计量方法：Measurementtechniques个别辨认法：Specificidentification加权平均法成本法：Weightedaveragecost先进先出法：Firstinfirstout，FIFO标准成本法：Standardcost零售价法：Retailmethod采购成本：Purchasecosts加工成本：Costsofconversion其他成本：Othercosts•13•第3章国

3、际会计准则第2号——存货3.1存货准则的制定背景及其应用存货作为流动资产的重要项目，通常在全部资产中占有很大的比重。所以，存货核算正确与否，会直接影响到资产负债表中的资产价值的真实性。3.1.1存货准则的制定背景由于存货成本与销售成本之间存在有机联系，存货核算正确与否必然影响利润表信息披露的真实性。为规范存货会计核算，国际会计准则委员会于1974年9月发布征求意见稿E2《历史成本制度下存货的估价和列报》。1975年10月，正式发布IAS2《历史成本制度下存货的估价和列报》。1991年8月，国际会计准则委员会在IAS

4、2基础上，公布征求意见稿E32《存货》，1993年正式发布IAS2《存货》，自1995年1月1日起生效。2001年7月，IASB宣布设立国际会计准则改进项目，旨在解决现存的涉及存货、固定资产、借款费用、租赁、外币折算等12项国际会计准则中的会计政策选择等问题。为了建立全球适用的高质量会计准则，加强国家之间会计准则的协调，解决证券监管机构及其他方面对现行国际会计准则提出的意见和建议，国际会计准则委员会改组为国际会计准则理事会，开展了《改进国际会计准则》项目，于2005年5月发布了改进项目的征求意见。2003年12月1

5、8日，IASB发布IAS2修订稿，最终通过了改进后的13项国际会计准则，代替了IAS2《存货》和解释公告SIC1《一致性：存货成本的不同计算方法》，所有经修订的13项国际会计准则将于2005年1月1日生效。作为国际会计准则改进项目的一部分，IAS2也被修订。IAS2涉及下列所有资产：在正常经营活动中持有以备出售的；为出售而仍处在生产过程中的；在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料。就劳务提供者而言，存货包括劳务费用；对这些费用，企业还未确认相关的收入。存货准则的制定历程可用表3-1来描述。表3-1存货准则的制定历

6、程时间名称内容1974年09月IASC历史成本制度下存货的估价和列报意见1975年10月IASC历史成本制度下存货的估价和列报1991年08月IASC存货征求意见稿1993年08月IASC存货2001年07月IASC国际会计准则改进项目2005年05月IASB改进项目的征求意见•13•第3章国际会计准则第2号——存货3.1.2存货准则的制定目的IAS2的目的是规范存货会计处理，确定一项存货为资产的金额及相关收入确认时结转存货成本的金额。与此同时，也为确定存货成本和确认费用提供了指南，包括存货减值到可变现净值的确认，

7、为总成本分配给各种存货的计算方法提供了指南。IAS2适用所有存货，除了建造合同(包括直接相关的劳务合同)形成的在建工程、金融工具、与农业活动相关的生物资产以及收获时的农产品以外。同时还要明确存货准则的一些关键概念和相关总体要求。3.1.3存货准则的关键概念存货准则中涉及以下关键概念。1.存货存货是指下列资产之一：在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，为出售而处于生产过程中的在产品，在生产过程中耗用的材料或物料，以及在提供劳务过程中耗用的材料或物料。如用于零售的货物、持有以备出售的土地和其他不动产、产成品、在产品、

8、材料、物料等等。就劳务提供者而言，存货包括与尚未确认的收入相联系的劳务费用。2.存货成本存货成本包括采购成本、加工成本和使存货达到当前场所和状态所发生的其他成本。3.可变现净值可变现净值是指估计销售价格减去估计完工成本及销售所必需的费用。4.先进先出法一种成本流动假设，假定先购入或者生产的产品先售出。5.毛利法毛利法是指根据可销售商品的成本、销售收入以及毛利