民国时期注册会计师考试选拔制度研究.doc

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1、论文题目民国时期注册会计师考试选拔制度研究学生姓名学号专业指导教师职称学历一、论文的背景、目的和意义一.选题：我国注册会计师行业在从无到有、从恢复重建到国际化发展的历程中取得了显著的成就，并在适应我国社会经济环境变迁过程中对我国社会经济发展起到了重要促进作用。回顾历史，探寻发展规律，既是建立我国注册会计师行业发展史的需要，也是明确和指导我国注册会计师行业未来发展需要。而在注册会计师的历史中，它的考试制度以及对人才选拔的制度不仅仅揭示了当时的形势也进一步暗示了对后世的影响。所以我选择了这个题目进行研究。二.研究综述：1．吴应图在《民国审计思想史》中认为：“监查人（审计人员）欲完全尽其职责，自有种

2、种必要之资格，但可大别之为技能的资格与性格的资格。”1.技能的资格：“技能的资格，为监查人适当执行职务上所应备之技术素养，由与监查有关之学问智识及实地经验而成”分为四类1．关于簿记会计学有专门智识。“监查人为检阅据簿记、会计学记账整理之账簿及决算各表之人，故欲就他人之记账，正确解释，妥善批评，必监查人对斯学有完全之智识，且其必要之程度，盖居技能资格之第一位也。”2.通晓监查之理论与实际。“会计学为阐明会计整理之基础的原理法则者，簿记为准据会计学设定之原则，以为交易之记录计算者，监查则讲究解剖据簿记之记录，照会计学之原则，查阅其当否之手续方法者也。三者在会计上之职分各异，故为监查人者，除关于簿记

3、及会计学专门智识外，须通晓监查之理论与实际也明甚。”3．明了民商法及其他关系法规。“为监查人者，除以上关于会计之各种智识外，尤须具备民法、商法、破产法、手续法等法律智识，而各种事业直接有关之特别法规，及其他税法等，亦非通晓不可。”4．有各种事业会计实务之经验。“故为监查人者，一面须有关于会计学及法律学之学问智识，一面复须有关于各种事业会计事务，有实地的经验素养……所以除学术试验之外，须有五年至七年或三年至五年之实地经验也。”2、性格的资格：吴氏所谓监查人必须具备的性格资格，其实就是人的思想品德、素质修养。吴氏的性格资格主要有以下两个方面：1.对于职务，有极强之责任观念，且有不屈于任何诱惑或威压

4、之勇气与信念。“监查人之正当监查证明，于委托人不利益时，彼等即有种种之诱惑与威压，故斯时非自觉其职责之重大，有忠实遂行其正当所信之信念与勇气不可。若监查人而无此资格，则必辱其职责，欺其利害关系人，转为经济社会之毒也。”2．有能对事物精细、的确、敏速、公平之观察，且对事物为规则的绵密处理之性格。吴氏引用德克悉（Dicksee）在其著作《监查论》中所阐述的，“为监查人所必要之性格：警觉、注意、确固、温厚、勇气、诚实、思虑、勤勉、判断、忍耐、明敏、信赖”。2.潘序伦、顾询在《审计学》中认为：会计师所应具备的资格可分为法律规定的资格和事实上应具备之资格。1、法律规定之资格：潘、顾指出：“会计师之资格，

5、为法律所规定者，计有消极与积极两项”。所谓“消极资格之规定，为会计师人格与信用，作一最低限度之保障也”。即消极资格是最低的要求。潘、顾认为：“对于会计师之学识经验两项资格，更未能为完备之规定。盖在学校卒业，兼任教员者，其缺乏实际。上之经验，无可讳言。至于任职二年之规定，流弊颇多，未可赖为充分会计经验之保证。”所以，潘、顾主张实行会计师统一考试：“欲提高会计师学识经验之程序，必有赖于日后之考试制度矣……所望考试制度，早日实行，俾日后新进之会计师，对于学识经验两端，均有切实适当之程度，则本业对于工商社会之服务，工商社会对于本业之信用，均能相得而益彰矣”。2、事实上应具备之资格：1学识：“会计师固应

6、具备根本经济学识及各种簿记会计专门学识……因会计师所行使之职务，并不限于会计审计一部分，实无往而不与商业全体有关也，故各种商业常识，如商业组织、商业管理……靡不应习之有素。更应熟谙本国民事、商事各项法律……尤应随时留意，以备委托人之咨询。”2经验：“仅有充分之学识，断不能即为优良之会计师，必有充分之经验以佐之，方能胜任。盖查账之职业，实带有技术的性质，与医师之治病相仿佛，断难全于书本中求进步也”。3才能：“会计师尚应具有相当之才能，即对事对物，应有精细敏速之观察，公平准确之判断。对人，应有机警温和忠勇之性格与素养。处理事务，应有勤奋慎密及有规则之习惯。”3．徐以楙在《审计学》中认为：会计师资格

7、思想分为两种：一种会计师的法定资格，“在《会计师条例》中所规定的，只是最低的限度，实在是不完备”；二是会计师的资历，“其他如品德优良、学历丰富、忠实职务、细心工作等，都是会计师应有的条件，以及会计师事务所之佐理人员的资格，并未规定，所以确有讨论的必要”。1.学识：“审计人员必备的学问，当然首重会计簿记的丰富学识……都须随时注意，土木工程、机械工程等常识，也应明白，这样才可以任事愉快，表显成绩。”2