注会考试《会计》学习笔记-第十三章职工薪酬02

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1、高顿财经CPA培训中心第十三章　职工薪酬（二）第二节　短期薪酬的确认计量四、非货币性福利企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理：（一）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利1.以自产产品发放给职工作为福利（1）决定发放非货币性福利借：生产成本　　管理费用　　在建工程　　研发支出等　贷：应付职工薪酬——非货币性福利（2）将自产产品实际发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利　贷：主营业务收入　　　应交

2、税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本　贷：库存商品【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为（　　）万元。A.600B.770C.1000D.1170高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.g

3、aodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心【答案】D【解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1170（万元）。2.以外购商品发放给职工作为福利（1）购入时借：库存商品等　　应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款（2）决定发放非货币性福利时借：生产成本　　管理费用　　在建工程　　研发支出等　贷：应付职工薪酬——非货币性福利（3）发放时借：应付职工薪酬——非货币性福利　贷：库存商品等　　　应交税费——应交增值税（进项税额转

4、出）【教材例13-4】甲公司为一家生产笔记本电脑的企业，共有职工200名，2×15年2月，公司以其生产的成本为10000元的高级笔记本电脑和外购的每部不含税价格为1000元的手机作为春节福利发放给公司每名职工。该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税税率为17%,已开具了增值税专用发票；甲公司以银行存款支付了购买手机的价款和增值税进项税额，已取得增值税专用发票，适用的增值税税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的

5、产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa高顿财经CPA培训中心笔记本电脑的售价总额=14000×170+14000×30=2380000+420000=2800000(元)笔记本电脑的增值税销项税额=170

6、×14000×17%+30×14000×17%=404600+71400=476000(元）甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　2784600　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　491400　贷：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　3276000实际发放笔记本电脑时,应作如下账务处理：借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　3276000　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　2800000　　　应交税费——应交增值税（销项税额

7、）476000借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　2000000　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　2000000手机的售价总额=170×1000+30×1000=170000+30000=200000（元）手机的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000（元）甲公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理：借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　198900　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　35100　贷：应付职工薪

8、酬——非货币性福利　　　　　　234000购买手机时,甲公司应作如下账务处理：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200000　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　　34000　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　234000借：应付职工薪酬——非货币性福利　　　　　　234000　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200000　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　34000高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.