CPA考试会计科目学习笔记-第十三章职工薪酬.doc

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1、第十三章　职工薪酬（三）第三节　离职后福利的确认与计量二、设定受益计划【教材例13-8】甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算(为阐述方便，本例中测算表格中的演算，忽略死亡率）,并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一

2、位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后即2×19年初退休。表13-1列示了企业如何按照预期累计福利单位法确定其设定受益义务现值和当期服务成本，假定精算假设不变。表13-1　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元年度2×14年2×15年2×16年2×17年2×18年福利归属于以前年度01310262039305240福利归属于当年13101310131013101310当前和以前年度13102620393052406550期初义务08901960

3、32404760利率为10%的利息089=890×10%196=1960×10%324=3240×10%476=4760×10%当期服务成本890=1310/(1+10%)4980=1310/(1+10%)31080=1310/(1+10%)21190=1310/(1+10%)１310期末义务8901959=890+89+9803236=1960+196+10804754=3240+324+11906546=4760+476+1310注：1.期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。2.当期服务成本是归属

4、于当年的设定受益义务的现值。3.期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。本例中，假设该职工退休后直至去世前企业将为其支付的累计退休福利在其退休时点的折现额约为6550元，则该管理人员为企业服务的5年中每年所赚取的当期福利为这一金额的1/5即1310元。当期服务成本即为归属于当年福利的现值。因此，在2×14年，当期服务成本为1310/1.14。其他各年以此类推。2×14年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用（当期服务成本）　　　　　　　　　　890　贷:应付职工薪酬　　　　　　　　　　　

5、　　　　　　890同理，2×15年末，企业对该管理人员的会计处理如下：借：管理费用(当期服务成本)　　　　　　　　　　　980　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　980借:财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89　贷:应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　89以后各年，以此类推。【教材例13-9】假设甲企业在2×14年1月1日设立了一项设定受益计划，并于当曰开始实施。该设定受益计划具体规定如下：1.甲企业向所有在职员工提供统筹外补充退休金，这些职工在退休后每年可以额外获得12万

6、元退休金,直至去世。2.职工获得该额外退休金基于自该计划开始日期为公司提供的服务，而且应当自该设定受益计划开始日起一直为公司服务至退休。为简化起见，假定符合计划的职工为100人,当前平均年龄为40岁,退休年龄为60岁，还可以为公司服务20年。假定在退休前无人离职，退体后平均剩余寿命为15年。假定适用的折现率为10%，并且假定不考虑未来通货膨胀影响等其他因素。计算设定受益计划义务及其现值如表13-2所示。计算职工服务期间每期服务成本如表13-3所示。表13-2　计算设定受益计划义务及其现值　　　　　　　　　　　

7、　　　单位：万元　退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第4年……退休后第14年退休后第15年（1）当年支付1200120012001200……12001200（2）折现率10%10%10%10%……10%10%（3）复利现值系数0.90910.82640.75130.6830……0.26330.2394（4）退休时点现值=（1）×（3）1091992902820……316287（5）退休时点现值合计9127　　　　　　表　13-3计算职工服务期间每期服务成本　　　　　　　　　　　　单位：万元服务年份服务

8、第1年服务第2年……服务第19年服务第20年福利归属……——以前年度0456.35……8214.38670.65——当年456.35456.35……456.35456.35——以前年度+当年456.35912.7……8670.659127期初义务074.62……6788.687882.41利息07.46……678.87788.24当期服务成本74.62*82.08**……414.86***456.3