浅析人力资源成本会计

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1、浅议人力资源成本会计　　　在知识经济发展的今天，人力资源已经成为了越来越重要的话题，传统的会计已经无法满足对人力资源的计量，也因此产生了人力资源会计，本文所写的是人力资源会计的一个部分，人力资源成本会计。　　一人力资源成本会计的理论背景和发展过程　　（一）人力资源成本会计的理论背景。　　人力资源成本会计产生于1966——1971年，这一阶段以开发计量人力资源成本模型（历史成本和重置成本）及评价其有效性为标志，并且研究人力资源会计作为人力资源管理人员，部门经理，财务信息的外部使用者的工具，所具有的现时和潜在的用途，在此期间，大量的研究工作在密执根

2、大学进行，1967年在巴里公司进行的人力资源历史成本的计量研究，在该年底巴里公司的年度结算中首次报告了人力资源成本会计的有关信息，这在人力资源会计的研究历史上是一件具有里程碑意义的事件。　　（二）人力资源成本会计的发展过程。　　1.最初提出人力资源成本会计成本模型的是美国会计学专家弗兰霍尔茨。他分别论述了人力资源历史成本的计量和人力资源替代成本的计量问题（参见图1），他设计了一个总分类账户和很多辅助账户，然后通过这些账户分别的归集到取得成本和开发成本中，最后在分配到每个员工的身上。　　弗兰霍尔茨的观点虽然还有很多的不足：设计的人力资源历史成本的

3、计量模型只是应用会计账户的方法将人力资源成本调整出来，并不涉及对原有财务会计程序的改变。但是他是第一个敢于尝试“螃蟹的人”他是人力资源成本会计的创始人2在弗兰霍尔之后又有很多人提出了自己的观点。对弗兰霍尔的会计模型进行了修改，其中以日本着名的会计学家，若杉明的会计模型最有贡献，最符合现代社会的会计要求。　　他将人力资源的开发成本资本化，这在以前的会计处理中是难以想象的，因为传统的处理方法是将开发成本，使用成本全部都费用化记入当期的费用。所以他是在弗兰霍尔之后第二个“吃螃蟹的人”。，才有今天的人力资源成本会计的发展。　　综上所述人力资源成本会计的

4、成熟发展离不开这两位的贡献，用一个比喻可以形象的描述出以上两位对人力资源成本会计的伟大贡献。如果说人力资源成本会计是一棵树，那么弗兰霍尔就是那个种树的人，他播种的这个神奇的种子，使后人可以“大树底下好成凉”。若杉明则是辛勤的园丁始这棵树茁壮的成长。　　二人力资源成本会计的概述　　（一）人力资源成本会计的定义弗兰霍尔茨认为，人力资源成本会计是为取得，开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本的计量和报告。按照弗兰霍尔茨的定义，人力资源成本会计是从企业对人力资源投入的角度出发，对企业人力资源的事后核算，以后的研究者们突破了他建立的人力资源成本框架，将

5、人力资源的工资部分作为使用成本也纳入了人力资源成本的范围。　　（二）人力资源成本会计的特点单独计量人力资源的取得成本，开发成本，使用成本和替代成本。企业取得的人力资源的使用权，其运用期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的，所发生的人力资源的取得成本和开发成本应该视作资本性支出，在资产化处理后在确定的分摊期限内摊销。企业聘用使用期限不超过一年的季节工等所发生的取得成本和开发成本（这里的开发成本主要是组织进行必要的上岗前的操作培训，学习所发生的支出），其受益期为这些聘用的季节工，临时工的使用期限，因此这部分取得成本和开发成本可在季节工，临时工的

6、使用期限内分期摊销，如果金额小，也可以在发生时直接计入当期费用，企业运用人力资源的使用权时，所发生的工资，奖金等支出，则属于收益性支出，应计入当期费用。　　三人力资源成本的构成　　（一）取得成本1招募成本招募成本主要是为确定企业所需的人力资源的内外来源，发布企业对人力资源需求的信息，吸引所需的内外人力资源所发生的费用，这些费用主要有，招募过程中的工资，招募过程中的洽谈会的会费，招待费等等，企业为吸引高校的在校毕业生，毕业后进入本企业工作，与学生签订的用人合同后为起支付的培养费用或向其发放的奖学金等，也应在学生进入本企业时计入招募成本。　　2选拔

7、成本选拔成本是企业对应聘人员进行挑选，评价，考核等活动所发生的成本。他通过初步面试或处理应聘人的申请材料进行初选费用，对初选人合格者进行深入面谈，测试的费用，对合格者组织答辩，进行调查的费用，体检费用等。选拔的人员所要担任的职位越高，选拔成本越高。　　3录用成本录用成本是企业从应聘人员中选拔出合格者后，将其正式录用为企业的成员的过程中所发生的费用，如录用手续费等，可能还有支付给外部被录用人员所在单位的补偿费（如被录用人员与原单位签有服务合同，企业在服务期内将其录用，对方同意调出时企业可能要为录用人员支付由于违约而必须承担的赔偿金等）。　　4安置

8、成本安置成本是企业将所录用人员安排到确定的岗位上时所发生的各种费用。它包括企业为安置录用人员发生的相关行政管理费用，临时生活费，报到交通费等，向某些特