论金融审计内容

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1、DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2019．03．016论金融审计内容郑石桥（博士生导师）【摘要】基于经典审计理论，提出一个关于金融审计内容的理论框架。各种类型的金融委托代理关系中，审计内容包括审计对象、审计主题、审计业务类型、审计标的和审计载体五个层级。金融经管责任是金融审计对象，可以分解为信息、行为和制度三类金融审计主题，单个审计主题形成单项性金融审计业务，主要包括金融报表审计、金融绩效审计、金融合规审计和金融制度审计，多个审计主题组合形成综合性金融审计业务，金融审计主题还需要再分解为可实施审计的审计

2、标的，并确定相应的审计载体。内部金融审计的业务重点应该是制度审计，政府对金融监管部门职责履行情况实施的审计，能促进金融监管部门更好地履行其监管职责，但并不能取代金融监管职责。【关键词】金融经管责任；金融监管；审计主题；审计业务类型；金融审计内容【中图分类号】F239.44【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2019）03-0110-6一、引言二、文献综述审计内容关注的是审计什么，金融审计内容也关于政府金融审计内容，现有文献主要有两个不例外，其关注的是金融审计究竟审计什么。在审计论证角度。实践中，政府金融审计内容经历了多

3、个发展阶段，许第一个角度是将政府金融审计区分为不同的发多审计机关还在继续探索金融审计内容。不同金展阶段，每个阶段的政府金融审计内容都有自己的融机构的内部审计内容也存在差异，且不同的金融特征，本文称这类观点为发展阶段论。根据现有文[1-6]审计内容需要不同的审计方法与之匹配，还会产生献，第一阶段是财务收支审计阶段，这个阶段的不同的审计结果，进而产生不同的审计效果，可见，政府金融审计主要审计金融机构财务收支的合规金融审计内容的确定是金融审计制度建构的核心性；第二阶段是资产负债损益审计阶段，这个阶段的内容。政府金融审计内容有三个方面，一

4、是资产负债损益目前还未发现有专门研究金融审计内容的文的真实性，二是金融机构业务经营活动的合规合法献，金融审计内容是金融审计实践中必须解决的一性，三是金融机构内部控制的健全性，所以，严格来个问题，所以许多研究金融审计的文献对此都有涉说，将这个阶段称为资产负债损益审计是名不符实及，主要观点有发展阶段论、功能定位论和金融业务的；第三阶段是风险审计阶段，这个阶段的政府金融论。但是，上述观点都未能贯通经典审计理论，总体审计围绕金融风险，特别是系统性金融风险防范开来说，金融审计内容还是缺乏一个基于经典审计理展工作；第四阶段是安全审计阶段，这个

5、阶段的政府论的系统化的理论框架，本文拟致力于此。金融审计主要是围绕金融安全来开展工作。随后的内容安排如下：首先梳理金融审计内容第二个角度是从政府金融审计的功能定位来提的相关文献；然后基于经典审计理论，提出一个关于出政府金融审计内容，本文称这类观点为功能定位金融审计内容的理论框架；最后是结论和启示。论。一些文献从金融审计在金融机构管理中的功能【基金项目】审计署重点课题“完善国家审计制度研究”（项目编号：17SJ03002）□·110·财会月刊2019.03[7-14]定位这个角度提出了政府金融审计内容；还有股东政府一些文献从金融审计

6、在宏观金融管理中的定位这个[11-13，15-20]A类资源委C类资源委角度提出了政府金融审计内容。上述两托代理关系金融监管部门托代理关系方面的文献都较多，观点表述差异较大。关于金融机构内部审计的审计内容，现有文献金融机构通常按金融业务类型来划分，本文称这类观点为金B类资源委托非资源委托代理关系代理关系融业务论。例如，将商业银行审计内容区分为资产业金融机构内部分级管理[21]务审计、负债业务审计、中间业务审计等。关于民间审计机构的金融审计内容，未发现相金融委托代理关系图关的研究文献，但是，金融机构如果已经成为上市公们都有着相同的内

7、容框架体系，这就是审计对象、审司，则根据《证券法》、相关法规及各证券交易所的规计主题、审计业务类型、审计标的和审计载体组成的定，上市金融机构的财务报告及内部控制要接受民分层级的审计内容体系。总体来说，上图所示的资源间审计组织的法定审计。委托代理关系中，金融审计内容的基本框架如表1以上文献为进一步认识金融审计内容奠定了基所示。本文后续内容将分别讨论各种资源委托代理础，但是，发展阶段论和功能定位论都未贯通经典审关系中的审计内容。计理论，而金融业务论除了未贯通经典审计理论，还表1金融审计内容的基本框架存在逻辑问题，例如，资产业务审计是审

8、计什么呢？审计内容委托代理关系审计是资产业务本身的合规性，还是资产业务相关信息审计审计审计业审计审计类型客体对象主题务类型标的载体的真实性，或者是资产业务相关制度的健全性？上述金融解释似乎都可以。关于民间审计机构的金融审计内股东与金融机构★★★★★