兴业证券关于最新修订和新发布的企业会计准则解析

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1、仅限内部使用近期修订及新发布的会计准则解析2014年3月内容提要一、修订和新发布会计准则的背景和范围二、《会计准则第33号-企业合并》解析一、2013年风险管理的问题与不足三、《会计准则第9号-职工薪酬准则》解析四、《会计准则第2号-长期股权投资》解析五、《会计准则第40号-合营安排》解析六、《会计准则第39号-公允价值计量》解析2一、修订和新发布会计准则的背景和范围国际会计准则的新一轮改革已经进入了关键阶段，在这一轮的改革过程中，我国在准则修订过程中已经逐渐开始掌握了话语权，并在我国的会计准则建设过程中逐步与国际趋同。为适应社会主义市场经济发展，进一步完善我国企业会计准则体系，提高财

2、务报表列报质量和会计信息透明度，保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，2014年伊始，财政部就出台的一系列准则，发布了5项会计准则、一项准则解释和两项征求意见稿。是继2012年会计准则修订后的又一次大规模修订。3一、修订和新发布会计准则的背景和范围修订的会计准则新发布的会计准则企业会计准则第2号—企业会计准则第39号——长期股权投资—公允价值计量企业会计准则第33号—企业会计准则第40号——合并财务报表—合营安排企业会计准则第30号――财务报表列报企业会计准则第9号——职工薪酬4二、企业会计准则第33号——合并财务报表2.1修订概要2.2主要修订内容解析2.3对投行项目的影

3、响52.1修订概要控制的定改进控制的定义，强调控制构成三要素为：对被投资者的权力、义和具体判断标准可变回报、能够行使权利影响可变回报即投资方虽持有小于50%的表决权，但综合考虑投资方拥有的实质性的表决权相对于其他各方拥有的表决权份额的大小、其他各方表控制决权的分散程度、潜在表决权、其他合约性安排、被投资方以往的表决权行使情况等所有因素和条件后仍可具有控制即控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的母公司的部分、企业所控制的结构化主体等）的主体定义62.2主要修订内容解析原准则新准则解析合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形合并财务报表，是指反映母公司和其全部成的企业集团

4、整体财务状子公司形成的企业集团整体财务状况、经合并报表的定义未变，况、经营成果和现金流量营成果和现金流量的财务报表。但是引入了主体的提法，的财务报表。母公司，是指控制一个或者一个以上主体相应变更母公司、子公母公司，是指有一个或者（含企业、被投资单位中可分割的部分，司的定义，扩展了母公一个以上子公司的企业。以及企业所控制的结构化主体等）的主体。司的含义子公司，是指被母公司控子公司，是指被母公司控制的主体制的企业。主合并财务报表至少应当包括以下组成部分：要合并财务报表至少应当包（一）合并资产负债表；修括以下组成部分：（二）合并利润表；订（一）合并资产负债表；（三）合并现金流量表；增加了对中

5、期期末编制（二）合并利润表；内（四）合并所有者权益变动表；合并财务报表的构成规（三）合并现金流量表；容（五）附注定（四）合并所有者权益变企业集团中期期末编制合并财务报表的，动表；至少应包括合并资产负债表、合并利润表、（五）附注合并现金流量表和附注。母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动母公司应当编制合并财务提供服务的子公司，则不应当编制合并财增加投资性主体编制合报表务报表，该母公司按照第21条规定以公允并报表的条件价值计量其对所有子公司的投资，变动计入当期损益。72.2主要修订内容解析原准则新准则解析关于在子公司的权益披露，适用《企业会计准则在子公司权

6、益的披第41号-在其他主体中权益的披露》露制定新的准则合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以改进控制的定义，合并财务报表的合并范围确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,强调控制构成的应当以控制为基础予以确通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三要素为对被投资定。控制，是指一个企业并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金者的权力、可变能够决定另一个企业的财额。本准则所称相关活动，是指对被投资方的回主回报以及能够行使务和经营政策，并能据以报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应权力影响可变回报；要从另一个企业的经营活动当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务并定义“相关

7、活修中获取利益的权力。的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和动”。订处臵、研究与开发活动以及融资活动等。内投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基容础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目规范判断控制应考的。（二）被投资方的相关活动以及如何对相关虑的相关事实和情活动作出决策。（三）投资方享有的权利是否使况其目前有