浅析行政事业单位货币资金内部控制存在的问题及改进建议

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1、浅析行政事业单位货币资金内部控制存在的问题及改进建议【摘要】行政事业单位的货币资金是指单位拥有的现金、银行存款、零余额账户用款额度以及其它货币资金。货币资金作为行政事业单位流动性强、控制风险高的资产，贯穿于经济活动的全部过程，因此加强货币资金管理，建立和完善货币资金内部会计控制，对保护行政事业单位资产的安全完整，保障各项业务正常运转起着非常关键的作用。【关键词】行政事业单位；货币资金；内部控制一、我国行政事业单位货币资金内部控制存在的问题近年来，我国不断加大对行政经费支出的管理与公示，有效地促进了我国行政事业单

2、位资金支出的透明度，特别是国务院近几年严厉查处和打击“小金库”的行动，为我国行政事业单位货币资金管理注入了更多科学化、规范化的制度保障。但是，在实际工作中，我国行政事业单位在货币资金内部控制中依然存在诸多问题。（一）不相容职务混岗目前，行政事业单位的会计人员形式上虽有所分工，但由于人员编制限制，相关票据和银行印鉴实际上经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，容易导致一些素质不高的会计人员贪污、挪用公款。（二）授权批准制度不严密行政事业单位的财务人员动辄私自支付数十万甚至上百万资金，单位有关领导和同事竟

3、然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，经办人的职责范围和工作要求没有明确严格的制度规定才使得一些会计人员屡屡得逞。（三）缺乏相应的支付复核制度某些单位的财务人员提出的货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当经常是无人核实就直接支付。（四）银行账户管理制度松驰有些单位的出纳人员经手的银行存款账，数年来一直存在账实严重不符的问题却无人问津，不法财务人员贪污挪用公款后，

4、为掩盖罪行，采取伪造银行对账单，不与财政、银行核对“零余额账户用款额度”的手段。这种拙劣手法竟然会长期未被识破，可见，银行定期对账制度并未得到有效贯彻、执行，严重违反《支付结算办法》等规章制度的规定。随意使用、处理支票和废支票的情况并不鲜见，管理混乱无序。（五）控制环境存在明显缺陷突出表现在：单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。控制环境是内部控制制度赖以有效执行的基础，但是控制环境的建设却长期得不到重视。二、行政事业单位货币资金内部控制存在问题的改进建议（一）加强资金预算控制编制资金预算控制，对企业一定

5、时期货币资金的流入和流出进行统筹安排。编制资金预算时应避免或减少主观性、随意性。货币资金预算编制完毕，财务总负责人应认真监督预算的执行，定期比较业务运行过程中实际收支与预算的差异，对重大差异仔细分析，可采取必要措施来调查实际收支结果。（二）建立岗位责任制，确保不相容岗位相互分离、制约和监督这种控制方法要求单位按照不相容职务分离的原则，合理设计会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。出纳员不得兼任稽核、会计档案保管及与收入、支出、费用、债权债务相关的账目登记工作。任何单位不能由一个人办理货币资金业务的

6、全过程，不能一人多岗，身兼数职。（三）对货币资金业务建立严格的授权审批制度明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权分为对正常经济业务事项的一般授权、对重要或大额货币资金支付业务的特殊授权，特殊授权必须实行集体决策和审批，建立责任追究制度，从而有效防范货币资金被贪污、侵占、挪用。（四）加强对货币资金业务的监督、检查及复核对货币资金业务审核，应注意原始凭证稽核。审核其是否符合国家票证管理要求，现金开支是

7、否符合财务制度和财经纪律，违法开支，一律拒绝办理。（五）加强银行存款控制所有银行账户的开立、销户要有完备的手续，防止有人在开设银行存款户时为个人谋取私利；出纳不得独自领取银行对账单，不得对账或编制银行存款余额调节表，防止不正当支出、应记但未记入单位收入账的不正当行为被掩盖。（六）加强对所有工作人员的法制、道德及专业能力的教育和培养，提高全体成员的法制意识、道德水平与职业技能健全行政事业单位组织结构，建立相应的权力制衡机制，防范货币资金支付风险，建立与银行、财政等部门快捷、通畅的联系机制和信息沟通渠道，努力改善内

8、部会计控制环境。治理和克服行政事业单位货币资金内部控制风险是一项复杂的系统工程，对货币资金的改革与发展，改善货币资金生态环境，促进我国经济社会稳定、健康发展，实现中国经济新跨越都将产生深远影响。这就需要以科学发展观为指导，由财政、纪检、审计等多个部门长期不懈地配合和调整。只有在构建稳定的经济环境、完善的法制建设、协调的市场和规范的制度等条件下协调推进，才能把行政事业单位货币资金管理控制