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1、论会计政策选择目标厦门大学陈汉文赵宜江卓传阵:目标不同于目标。作者说会计政策选择会计会计政策选择既会影响经理人员自身,。,福利效(用又会影响企业价值经理人员在进行会计政策选择时其现实目标是自身福利(效用)最大化。从规范的角度看,理想的会计政策选择目标应为企业价值最大化。,,所谓会计政策选择是指企业经理人员根据会计准则所提供的各种标准从中选取一定的原则、方法和程序来指导企业会计实务和对外信息披露的决策。由于各种原因,针对某一,,。类型的交易或事项企业经理人员有可能无法始终遵循既定的会计政策需要重新作出选择,,。因此会计政策选择又可分为初次选择和再选择后
2、者即通常所说的会计政策变更目标乃“、预”。。激发人们行为的期要求达到的目的或结果①任何决策行为皆有目标唯,,。有目标明确方能据之辨明各种备选方案的优劣从而正确指引决策行为对会计政策的选,,。择过程而言目标设定得恰当与否直接关系到会计政策选择这一项决策的质量和效果为,。此我们有必要对会计政策选择之目标进行研究和探讨一、会计政策选择目标与会计目标,,。。在学术界许多人认为会计目标就是会计政策选择目标笔者持不同看法为了澄清,。这个问题有必要回顾会计目标研究的动因,,,自本世纪三十年代起美国的财务会计开始接受会计准则的约束和指导其后其他西。,,方国家纷纷效尤
3、此后数十年间传统财务会计理论作为会计准则的理论依据侧重于描述,,、。,性直至七十年代仍缺乏一套首尾一贯逻辑严密的理论框架理论间的相互矛盾致使,。,,西方会计实务颇为混乱进而招致会计信息使用者的强烈批评为此七十年代中期以来,,,主要发达国家的会计职业界如美国财务会计准则委员会国际会计准则委员会等等纷纷开展财务会计概念框。,:架的研究西方会计学界认为研究财务会计概念框架的主要意义是②()l为分析、“”;(2评估和指导会计准则的发展提供一个规范性的理论基础)可以节省准则制订费用;(3)有助于使用者理解财务会计和财务报告;(4)抵制利益集团的政治压力。该概念
4、框架普遍以财务会计目标作为逻辑起点。之所以如此,是因为随着信息论、系统论等科,。,学的发展人们对于财务会计本质的认识逐渐加深在六十年代后期大多数学者开始把财务会计视为一个人造的经济信息系统。根据系统论的原理,人造系统的运行、系统功能的发,。,挥等等都要服从于系统的目标从而财务会计目标很自然地就成为财务会计概念框架的:,,。①夏征农主编《辞海》缩印本上海辞书出版社1989年版第1878页、:,②财务会计概念框架的主要意义参阅葛家澎林志军《现代西方财务会计理论》厦门大学出版社199,。6年版第76页逻辑起点。美国财务会计准则委员会在19年成立伊始,便充分
5、认3识到目标对于会计准则制、.,o“订的重要性其所颁布的财务会计概念公告第一号S(FACN1)即为企业财务报告的目”。,,“标由此可以看出包括财务会计目标在内的这一套概念框架其主要目的和任务是评估,。”:“,现有准则发展新的准则①该委员会认为(这些概念)将能导致前后一贯的会计准则并指出财务会计和财务报表的性质、作用和局限性。目标辨明了会计的目的和意图。……制、。”,订解释和应用会计和报告准则时又必须反复地引用它们②在这些概念的指导下即产生了包含多种备选处理方法的会计准则。可以说,研究会计目标的首要任务是解决宏观层面上,。的会计方法选择③即会计准则的制
6、订问题,,那么对于微观层面上的会计方法选择会计目标是否适用呢?会计目标是否也就是企业会计政策选择的目标呢?,,现在普遍的观点认为面向资本市场进行直接融资的上市公司其财务会计目标应定为“、、提供对现在和可能的投资者债权人和其他使用者作出合理的投资信贷和类似决策有用的。”,信息④该目标可再进一步具体化为会计信息质量特征如美国财务会计准则委员会重点强“”“”,“”。调的相关性和可靠性英国会计准则委员会主张的真实和公允根据所研究出的,,财务会计目标美国的会计准则认为企业应选用那些能最佳地反映本企业的财务状况和期。,,,间经营成果的会计方法⑤我们以为无论根据财
7、务会计目标亦或财务会计信息质量特征,。,或由目标而衍生出的观点均无法用来指导企业会计政策选择原因即在于会计目标等概,念主要是用来指导宏观层面上的会计准则制订(会计方法的第一次筛选)如果用其来指导微,、,。观企业的会计政策选择显得过于宽泛模糊和笼统无法在各种备选方法中比较优劣否,则的话就不会出现具有多种备选方法的会计准则(该准则本身就是对当时存在的各种会计,。,惯例的一次选择)而是仅有单一处理方法的会计准则毕竟企业层次的会计政策选择是一种多选一的决策。下:面以会计处理中最常见的例子来说明,、、就存货而言准则允许的计价方法有具体辨认法先进先出法后进先出法
8、和加权平均法。从真实性这一角度看,具体辨认法最为真实,因为通过具体辨认,存货出库时的实物流和价值流相吻合。但
