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1、工作研究《会计研究》1999.2论会计政策的选择原则曲晓辉齐平茹资本市场的发展使财务信息的决策价值显的重要契机。从历史上看,有限责任公司的大量著提高,也使会计政策受到普遍重视。在现代资涌现,大大推进了这一进程。西方发达国家关于本市场中,会计政策如此重要,以至除非财务报选择会计政策的目标经历了一系列复杂的认识表清楚地揭示编制这些报表所采用的重要会计过程,而且这一过程是伴随着会计理论的发展而政策,否则使用者不能基于这些内容进行可靠的发展,与人们对财务报表的态度密切相关的。概判断。这一现实表明会计政策是影响财务信息质括地说,选
2、择会计政策的目标理论可大致区分为量的重要因素。资产计价论、收益确定论和多因素论三种。它们当前,我国经济正处于转轨时期,市场机制大体上呈现一个递进过程,表现出在会计理论不正在形成,市场管制尚需进一步完善。会计政策同发展阶段上人们对会计政策的态度。作为企业财务揭示所选定的会计原则、方法和程1.资产计价论序,其选择、实行和调整势必关系到企业利益集19世纪中叶,英国议会通过的公司法极力鼓团的经济利益,进而关系到培育中的资本市场以励成立股份有限公司,并要求公司必须向全部股及整个社会经济的有序运行和健康发展。同时,东提交经过会计师检
3、查会计资料后的年度资产企业会计人员的地位正在发生着微妙乃至深刻负债表(利特尔顿1958,中译本第6页)。在这一的变化。企业组织和所有制形式的差别以及发展时期,法国、德国也都强调编制资产负债表。企业阶段的不同导致了不同的利益驱动情况,加之企管理当局通过编报资产负债表报告受托财产责业经理人员对企业会计政策的了解程度不同,企任。这种报告的主要内容是资产、负债和业主资业会计人员的业务水平参差不齐以及价值或某本,并且特别注意对实物的估价原则。例如,德国种利益的驱动取向或目的不同,因而使得会计政1861年正式通过的一项法规要求对存货
4、“按属于策的选择情况千差万别。这不可避免地导致财务该项存货的价值计价”,而通常被认为要求提供信息质量良莠不齐,甚至会对财务信息使用者产存货的“真正价值”或按存货“现时的交换价值”生误导,以至扰乱资本市场的秩序,危害社会经计价。该法规1884年和1897年的修正案又重新济。因此,有必要探讨选择会计政策的原则。恢复其草案的提法,要求企业按成本与市价孰低本文从探讨选择会计政策的目标理论入手,原则进行存货计价。对比之下,法国对存货实物继而讨论选择会计政策必须处理的关系,在此基盘存和提供资产及负债的报告的法令则更早(利础上提出选择
5、会计政策的原则。特尔顿1958,中译本第104页)。由于资产负债表一、选择会计政策的目标理论在资产计价以及反映相关的财务责任方面对企企业定期对外编报财务报告,是企业财务会业利益集团成员的矛盾冲突具有特殊作用,从而计形成的重要标志,也是企业会计政策受到重视形成这一时期财务报表的编报以资产计价为核19《会计研究》1999.2工作研究心的状况。较好地保证。因此,尽管稳健主义受到许多批评,本世纪初,鉴于某些公司创办人所发布的财但作为会计政策选择的传统目标迄今为止仍有务报表严重歪曲事实,美国产业委员会明确要求一定影响。独立会计师拟
6、订能够保护投资者利益的方案。虽强调收入与费用的正确配比是会计政策选择然当时一般的观点认为持续经营企业的价值是的正统思想。派顿和利特尔顿1940年发表的《公其预期未来获利能力,但因未来获利能力不能客司会计准则绪论》建议把会计看成是一种成本分观地予以计量,会计师们反对“持续经营”的资本配模式,并且认为收入与费用的配比是收益确定化程序,认为“资本化的数额应该限制于所拥有的关键,从而使成本会计师们的类似观点上升到资产的实际价值”,保证资产负债表真实性则成理论的高度。为会计职业界所面临的主要问题(普雷维茨等然而,收益计量的结果至少
7、因以下几个方面1980,中译本第201—202页),因而会计界在寻求而导致重大差异——实物计量抑或货币计量;货帐户正确分类方法和发展抵销帐户的同时,把绝币计量是否应当考虑通货膨胀因素;是否包括资大部分精力花费在资产计价方面。此间,重置成本利得;损益确认的时间标准是自然累积还是实本计量属性、折旧的计价基础等问题都很受重现原则;前期损益的归属。尽管舆论上要求会计视。师们以中立的态度对待财务信息使用者,但关于2.收益确定论报表重心的讨论大多默认会计分配的任意性。随本世纪20年代后,鉴于股东作为托管人更为着公司规模的日益扩大和公
8、司组织结构的日益关心企业的经营状况,收益和费用数据日益受到复杂化,股东对公司施加影响的能力日益削弱,重视,人们对会计职能的认识也从“偶发性资产企业经理人员更加关心企业经营业绩的表现,以计价逐渐向持续性的收益确定发展”(利特尔顿至往往由稳健主义立场转向报告利润最大化,乃1958,中译本第107页)。在这一时期,资产价值
