2016年中国股权投资市场回顾与展望

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1、第一章绪论(2)本文将在前人研究的基础上，通过实证研究的方法来检验都有哪些因素可能会影响企业内部控制的有效性，对各因素进行比较，找出对内部控制的有效性产生较大影响的因素，研究影响的结果如何。本文把研究的重点放在那些对内部控制影响比较大的因素上，希望能够对企业经营效率的提高、内部控制的完善和企业的健康发展提供理论帮助，本研究的最终目的是帮助公司实现其战略目标，增强企业在市场经济的环境下的竞争能力。1．3国内外研究综述1．3．1国外研究现状COSO报告(1992)指出，有效的内部控制系统应该能使一个公司的董事会和管理层遵循各项法律和规章制度的要求、提供真实可靠的财务报表、合理保证企业经营目标

2、的实现。“有效控制”在COSO中的定义为：如果内部控制有效，则它能够合理保证企业目标的实现。KPMG(1999)在其《内部控制：实务指南》中认为内部控制的有效性包含两个方面，即执行有效性和设计有效性，并且如果要使内部控制有效，其中一个不可或缺的环节就是持续的监督。这个结论得到TommieSingleton(2002)的认可，他认为，为了确保企业规定的政策是充分并恰当的，必须建立有效的内部控制环境，与此同时，如果要保证管理者的目标能够实现，那么一套有效的监督和报告系统则是必不可少的。Dr．DavidBrewerandWilliamList、HonFBCS(2004)建立了用时间单位，比如t

3、hetimethatthedamagecausedbytheeventiSfixed(TF)、thetimeofdetection(TD)、thetimelimitafterwhich(TW)等来测量内部控制有效性的模型，同时，他们认为内部控制的有效性可以用内部控制的成本效益来度量。MeiFeng等(2009)研究了内部控制质量和管理导向的准确性的关系。当制定导向时，经理层因错误的内部管理报告导致无效的内部控制，与此相一致，他们证明了在内部控制无效的企业中，很少能做出『E确的管理导向。而且相对于销售额和成本的弱势来说，无效的内部控制对预测准确性的影响是其三倍之多，尤其是在盈利预测方面。他

4、们得出结论，内部控制质量对于内部管理报告有非常重要的经济效果，因为决策是由此定出的。TheodoreJ．Mock(2009)运用了一个基于风险的评估内部控制财务报告(ICoFR)有效第一章绪论性的证据推理方法。这种方法通过考虑的相关因素及其内部联系，为评估ICoFR有效性提供了一个结构化方法。首先，他们利用4大审计公司的做法，开发了一个通用的ICoFR评估模式，并运用到现实世界。然后，基于此模型研究了ICoFR有效性的不同程度的定量代表和由PCAOB定义的相关的风险，并与No．5审计标准水平所定的程度相对比，结果证明了正式的风险评估模型在个人参与的风险评估和评估不同的规定的影响方面的潜在

5、价值。内部控制是否有效和内部控制信息披露密切相关。Hermanson(2000)研究结果表明，两种内部控制报告的披露方法(强制或自愿)都对公司内部控制的披露起正面作用，但是在决策方面，强制披露的作用比自愿披露的作用会更弱一些，Hermanson(2002)的调查研究发现越愿意披露内部控制报告的公司，相关的内部控制建设越好，正是这种联系使公司的内部控制在一定程度上得以改进。Ashbaugh—Skaife、Collins、Kinney等(2005)认为，相较于一般公司而言，披露内部控制存在缺陷的公司，在资金管理、存货储存等方面操作上更加复杂。Bronson(2006)认为，由于内部控制的披露

6、能够增加财务报告使用者对公司财务报告质量的信任程度，所以公司自愿披露内部控制报告，并且通过向外部使用者发送信的方式进行披露，这样就使本公司的内部控制质量在同行业中凸显出来，赢得使用者的青睐。Ashbaugh—Skaife等(2006)认为，1、内部控制存在缺陷；2、管理层或注册会计师发现了内部控制缺陷；3、管理层确定应当公开披露内部控制缺陷，只有同时满足以上三个条件时，公司才会自愿披露内部控制缺陷。JeffreyDoyle等(2007)研究了从2002年8月到2005年779家公司披露的关于内部控制的实质性缺陷的决定因素，发现这些公司都是一些较小，较年轻，经济实力较弱，业务复杂，成长快，

7、或者正在进行重组的公司。有严重entity-wide控制问题的公司都是一些较小，较年轻，经济实力较弱的公司。有不太严重的会计问题的公司财务方面比较稳定，但是运营却比较复杂多变。最后，他们发现决定因素也因实质性缺陷的不同原因而不同，这与每个公司都面临各自不同的内控问题有关。1．3．2国内研究现状张炎兴(2001)认为考虑到美国采用的会计决策有用观和德国采用的会计受托责任观各自存在的不足和我国企业的具体情况，我国的会计准则将两者融合起来