上市公司中期财务报告若干问题的研究

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1、内容摘要在现行的上市公司定期报告体系中，年度报告的内容体系最为完整、信息含量最大、信息质量保证程度最高。但是，它的编制、披露期限也最长。在日新月异的现代经济社会中，年报的这一缺陷日显其彰。因为会计信息要具有决策相关性，必须具有及时性，即应在失去影响决策能力之前提供给信息使用者。否则，“新”闻变“旧”闻，就会因失去及时性而毫无用处。为了弥补年度财务信息时效性不足的缺陷，中期报告的编制与披露便被提上了议事日程。那么，涵盖较短的会计报告期间对报表编制中采用的会计方法和程序造成了什么影响?有哪些会计方法可以选择?我国的会

2、计准则和其他相关规定是如何选择的?对于这些规范，有无改进的必要?若有，应如何改进?对这些问题的思考，成为本文的写作动机。全文分为三部分：第一章：中期财务报告概述本章对中报的概念和发展过程作一简单介绍，以使读者对中报有所了解，为下文分析中报铺垫。首先，就“中期财务报告”这一名称，有两个概念值得说明。一是财务报告。现代财务会计所提供的财务报告，应包括财务信息和非财务信息。现代企业经营环境日趋复杂且变化频仍，提供的会计信息应更透明、更具有可理解性。非财务信息的披露有利于信息使用者更好的分析、使用财务信息，应引起人们的重

3、视。二是关于“中期”概念的理解*。所谓“中期”，是指短于一年的报告期间。在理论上，年度和中期都是建立在会计分期假设基础上的，将企业经营期间人为的划分为若干等分，区别只在于报告期间的长短。将报告期间划分的越短，披露的频率越高，信息的时效性越强，披露的信息越能反映企业经营情况的变化。中报的披露曾一度被忽视，直到1973年，美国会计原则委员会颁布第28号意见书《中期财务报告》，此后，各国会计机构及国际会计准则委员会也先后着手制订中报的披露规范。在我国，对中报的规范已初成体系。财政部颁布的《企业会计准则》主要规范中期报告

4、的内容和编制过程中的会计确认和计量，证监会颁布的《公开发行股票的公司信息披露内容与格式准则》重在规范信息的内容与格式，但是，这二者对于同一问题却有不同的规定。第二章中期财务报告理论框架由于中期与年度都是人为划分的会计期间，因而中报与年报有相似的要求。本章将中期报告与年度报告进行比较，并在此基础上，从理论角度分析了中期报告的三个问题：第一，目标问题。通过对财务报告目标的现实分析和对研究成果的总结，本文将财务报告的目标表述为充分而公允的披露与决策有关的信息。为提高信息的有用性，企业提供的信息应该注重相关性，因而会计准

5、则必须给企业一定的会计选择空间。但是，当证券市场造假冲动膨胀、造假行为盛行时，这种会计选择空间就成为盈余管理的空间。财务报告的目标是在向投资者披露与决策有关的信息时，保证信息的完整性和真实可靠。中期财务报告是财务报告的一种，只是报告期间较短，并不因此而改变财务报告的目标。第二，信息质量特征。在决策有用观下，财务信息质量的最高特征是决策有用性，而决策有用的会计信息必须具备两项首要特征：可靠性和相关性。可靠性要求信息具有可核性、真实性和中立性。相关性要求信息具有及时性、预测价值和反馈价值。要使信息具有预测价值和反馈价

6、值，必须放宽企业的会计选择空间。但是，基于目前资本市场虚假信息盛行，放宽会计选择空间会带来较高的会计造假的风险。失去了可靠性的信息必定于决策无益。当资本市场对财务报告提出了更高的目标时，会计信息的质量也应随之提高。同时，和年报相比，中报的披露频率高于年报，因而中报信息的及时性有所提高。因此，本文认为：编制中报时，应在确认中保证信息的决策相关性，计量中应首先保证信息的可靠性。就信息披露的成本效益而言，尽管只有当信息披露的效益大于成本时，企业才愿意披露。但是应该看到，虚假会计信息造成了社会资源的极大浪费。由于信息披露

7、是证券市场发展的基石，应从保护投资者的利益出发，要求信息披露具备充分性、完整性、明晰性和可理解瞧。‘第三，中期财务报告的编制基础。这～问题的产生来自于如何看待短于一个年霾戆裳闻与年度麓关系，这一灌点也决定了孛翳会诗信息确认与计量的方法。中报的编制基础有两种：独立观芹n～体观。独立溉将中瓣著戏～个独立瑟、基本翡会计溺阉，憾须主与年度期间无。异，因谳采取与年度报告相同的确认和计壁标准。一体双将中期视作年度整体不可分箭的～部分，中期决算目的递延数、应计数、估计数应考虑年度剩余期间鲍估诗情况。我匿选撵独立囊为编制基磁，本

8、文认为，这是立足于我国现状的现实选择，蠖由是：第一，由政府机构制定懿会诗准爨g瘟保护处予僚惠劣势邋位昀投资蠹；第二，我篱±泰公司会计造假严重已成共识：篇三，弱式有效市场对会计信息供给的要求；第薅，罴取一体覆，技术条{孛帮入爨素质条件都不成熟。第三章中期报告若干问题研究本章是全文的重点。在前文概念介绍和理论分析的基础上，本章选择了中期报告的几个特殊潮题进行探讨，并在此基醚上