上市公司中期财务报告之国际比较研究

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1、上市公司中期财务报告之国际比较研究大众科技!;;#$;%中期财务报告是指涵盖期间短于一个会计年度的财务报告!及时可靠的中报可以帮助投资者;债权人和其他外部人士了解企业获利和产生现金流量的能力及其财务状况和流动性!对中期财务报告的研究不仅是我们与国际惯例接轨的重要内容#而且也有重要的现实意义!美国是实行中期财务报告制度较早的国家!最初提出报送中期资料#是!;#$年证券交易条例发布后#证券管理委员会$%&’%要求上市公司当某一年有某种特殊事项发生时#填报含有中期资料的()表!直到!;*#年#美国会计原

2、则委员会$+,-%才发布了涉及中期财务报告会计计量原则的第.(号意见书$+,-.(%#/;*$年财务会计准则委员会$0+%-%又发布了对+,-1(某些段落进行修正的第三号财务会计准则$0+%2%!英国的中期财务报告制度也是从证券交易所的要求开始的!会计界的首次介入是/;;2年;月#英格兰和威尔士执业会计师协会发表了一分关于中期财务报告的咨询报告#此后#该项目转给会计准则委员会作为起草中期财务报告准则的基础!我国上市公司中期财务报告制度始自/;;$年证监会发布&公开发行股票公司信息披露的内容与格式准

3、则第三号$中期财务报告的内容与格式%$试行%’#此后该准则于/;;3年和/;;(历经了两次修改!144!年!!月1日#我国财政部发布了&企业会计准则(((中期财务报告’#要求上市公司于1441年!月!日正式执行!一!中期财务报告差异的比较!;中期报告所依据的理论基础比较编制中期财务报告的目的有两种不同的观点!一种认为#中报的目的与年报一样#是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果#差别不过是缩短了期间#加快了报告的频率!在这种认识下#中期财务报告信息着眼于过去#着重如何真实反映企业过去的财

4、务状况和经营成果#强调的是客观性;可靠性和反映经济现实!另外一种认识认为#中期财务报告的目的主要是为报表使用者提供决策有用的信息#帮助其预测企业年度内未来期间的财务状况和经营成果#因此中期财务报告信息应着眼于未来#着重如何有助于投资者;债权人对企业的未来作出正确的分析#强调的是相关性和提供预测信息!不同的目的形成了不同的理论观点!中期财务报告依据的理论基础主要有一体观和独立观两种!所谓一体观$56789:;<7=8>:?%#是指将每一个中间报告期视为整个会计年度的一部分#而不是独特的;独立的时

5、期!每一个中期期末估计;递延分摊时应考虑该年度剩余期间经营情况#会计年度发生的成本;费用也应按其受益期;相对应的销售量和其他因素#在各个中期报告期之间分摊!美国和我国台湾地区所依据的理论基础都是一体观!以这种方法编制的中报可以使收入与费用得到合理配比#避免各中期收益的非正常波动#从而为报表使用者对企业未来的分析提供更具相关性和预测性的信息!以大修理费用为例#如果大修理发生在上半年#若不对此加以分摊#那么编制中报时#就因为负担了巨额的修理费而影响了上半年业绩的正确衡量#下半年业绩将会由于为分摊应承担的修理费

6、而优与上半年#这样就会造成一种假象#即企业业绩在不断改善!但同时正因为这种对中期收益的平滑化#为)内部人*的操纵提供了可能#影响了会计信息的客观性和可靠性!所谓独立观@A5BC:8787=8>:?D是指将每一个中间报告期视为一个基本的会计期间#是与年度会计期间相分离的独特的;独立的时期!编制年度财务报告适用的会计估计和会计政策同样适用与中期财务报告的编制!英国;加拿大;新西兰;澳大利亚;香港等国家地区对中期财务报告所依据的理论基础是独立观!E+%2$要求企业中期财务报告和年度财务报告应采用相同的会计

7、政策#实际上倾向于独立观!&中期财务报告’会计准则要求中期财务报告编制原则和方法应与年度报告一致#可见我国中期财务报告依据的理论基础是独立观!以这种方法编制的中报提供的信息较为真实地反映了企业中期的业绩状况#客观性与可靠性较强#并不易受到企业F内部人F的操纵#但同时它会导致收入与费用的不合理配比#使得各中期收益变动较大#从而不利于报表使用者对企业业绩的正确预测#误导投资与信贷决策!采用哪一种方法编制中期报告很大程度上与其编制目的和所在环境有关!美国编报的目的是为报表使用者提供决策有用的信息#帮助其

8、预测未来#确定发展趋势#估计全年财务状况和经营业绩!因此#其中期报告强调相关性和提供预测信息#也就采用了一体观!美国证券市场发展时间较久也较完善#会计人员的职业判断水平较高#也给一体观的采用提供了客观环境!我国目前尚不具备这些条件#因此更强调可靠性#采用独立观!综观各国准则的实际内容#很少有纯粹采用一种观上市公司中期财务报告之国际比较研究!满春张荣艳$广西大学#广西南宁G2444$%资产与财务;摘要#当前!我国证券市场发展方兴