中外上市公司中期财务报告比较研究.doc

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1、中外上市公司中期财务报告比较研究[摘要]文章从中外上市公司中期财务报告的差异分析入手，进而剖析差异产生的原因，并结合我国国情实际，提出了相关完善上市公司中期财务报告的若干对策与建议。[关键词]上市公司；中期；财务报告；中外比较；对策所谓中期财务报告是指所涉期间短于一个会计年度的财务报告，例如季报、半年报等。国际会计准则委员会于1998年2月发布了第34号国际会计准则“中期财务报告”，这是IASC首次就中期财务报告骇问题发布准则。该准则是IASC与证券业国际组织为各国企业跨国上市会计信息项披露的协调而进行的合作项目所设定的核衮心准则之一。我国于2001年11月

2、颁も布了《企业会计准则———中期财务报告氕》，并于2002年1月1日起在所有上罅市公司实行。该准则的实施无疑对规范我┿国上市公司中期报告会计信息披露，提高砭会计信息质量，以及与国际会计准则接轨具有重要意义。但就实际情况看，中外上妓市公司中期财务报告仍存在一定的差异。诂　　一、中外上市公司中期卿财务报告之比较中期财务报棣告的主要内容不同。美国证券交易管理委纺员会要求上市公司中期财务报告包括资产负债表、利润表、现金流量表等三项基本刳报表和有关辅助资料。因此，美国采用的ス办法是简化报表。英国、澳大利亚、巴西噬等国的中期财务报告的组成、格式与美国酝类似。国际会计准

3、则第8/834号规定中期财诼务报告至少应包括简化资产负债表简化利棣润表、反映权益变动或业主的资本交易和褂给业主的分派所引起的权益变动以外的权廾益变动的简明报表、简化现金流量表，以钪及选择的说明性附注。国际会计准则委员ㄘ会将中期财务报告的最基本内容界定为简タ化的财务报表和选择的说明性附注，主要熵考虑了及时性和成本效益原则，但该准则り同时表明决不阻拦企业提供完整报表。我片国的“三号准则”要求上市公司中期财务瘫报告至少包括资产负债表、利润表及利润蟀分配表，对那些中期财务报告需审计的公疰司，还需编制现金流量表，并规定应编制醅、披露、报送完整的中期财务报告。庠中期财务报

4、告期间的认定不同。熵国际会计准则第34号规定，对以何种期锆间编制中期财务报告未作强制规定，认为棣这应由各国政府、证券监管机构或会计准褂则制订部门作出规定，但该准则提出，鼓王励股票公开发行企业至少提供截至财务年ッ度前半年末的中期财务报告。美国上市公峥司的中期财务报告通常与公司的季度报告蝰合编，美国证券交易管理委员会规定，上诂市公司应公告季度报告；加拿大、巴西、棺法国等国也是按季度编报；而英国、澳大利亚、日本、我国香港地区则选择按半年潲编报。从我国证监会已发布的“三号准则琚”来看，我国上市公司编制的中期财务报飧告是通常所称的半年报。中毡期财务报告的理论基础分析存

5、在差异。综鸳观世界各国的中期财务报告会计准则，中删8/8期财务报告编制的理论基础主要有两种，腆即独立观和一体观。所谓独立观，是将每ゐ一中期视为一个独立的会计期间，其基本汶特点是：中期财务报告中所采用的会计政鳢策和确认与计量原则与年度财务报告相一碳致，其中所应用会计估计、成本分配和应巛计项目的处理等也与年度财务报告相一致姻。其优点是中期财务报告编制可以直接采砉用企业在编制年度财务报告时已有的一套ナ会计政策和确认、计量原则，便于操作，⊙而且在中期财务报告中所反映的财务状况库和经营业绩等相对比较可靠，不容易被操咳控；缺点是容易导致各中期收入与费用的啉配比不合理，一方

6、面会影响企业业绩的评渚价，另一方面可能会导致中期列报的收益愦波动较大，影响会计信息使用者对年度结砉果的预测。所谓一体观，是将每一中期视痦为年度会计期间的有机组成部分，是会计顷年度整体不可分割的一部分而非独立的会╁计期间，其基本特点是：中期财务报告中僵应用的会计估计、成本分配、各递延和应锒计项目的处理必须考虑到全年将要发生的恺成本和费用，需要以年度预计活动水平为笱基础，分配至各个中期。其优点是可以避渤免因会计期间的缩短而导致的各中期收益扰的非正常波动，从而有利于年度收益的预稗测。缺点是许多成本和费用需要以年度结呓果为基础进行估计，因此需要依赖于较高朔的职业判断能

7、力，而且可能所估计的结果铄缺乏客观可行的依据作为佐证，因此容易寄操控收益，影响中期财务报告信息的可靠夯性。8/8编制中期财务报告的独寝立观和一体观各有利弊，各国在制定中期裢财务报告会计准则时，一般都是根据本国⒈的实际情况，侧重于选择其中的一种观点┡作为其制定准则的理论基础。当前，英国系、加拿大、新西兰、澳大利亚、香港等国郦家和地区对中期财务报告所依据的理论基魇础都是独立论。而美国和我国台湾地区中逊期财务报告所依据的理论基础都是一体论佻。我国的“三号准则”并没有明确中期财蜉务报告编制的理论基础，但财政部199饵8年颁布的《股份有限公司会计制度——慵—会计科目和会

8、计报表》规定上市公司中缌期财务报告编制