中外中期财务报告制度比较.doc

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1、中外中期财务报告制度比较由于各国所处社会、政治、经济和文化背景不同，而且在中期报告准则制订过程中又可能面临不同的具体环境，因此，各国中期报告制度存在着一定的差异。一、中期财务报告编制的目的及理论依据比较编制中报的主要目的是什么？各国会计准则制定机构有不同的认识。一种是独立观观点，认为中报的目的与年报一样，都是为了提供一个特定期间内企业的财务状况和经营成果。另一种是整体观观点，认为中报的目的主要乾是为报表使用者提供决策有用的信息。还弁有一种合并观观点，认为中报信息使用者佰有可能注重的是企业过去的利润水

2、平和经⒚营情况，还有可能利用中报的信息对未来期间进行预测，较为合理的做法是对前两缄种观点进行综合。澳大利亚尹会计准则委员会以及英国、加拿大、新西鬈兰和我国的香港等国家和地区采用的是独斓立观。而美国财务会计准则委员会以及我赋国的台湾等采用的是整体观。国际会计准劂则委员会采用的是上述两种观点的综合，荸即合并观，第34号国际会计准则规定，す企业应采用与编制年报相同的会计政策来餍编制中报，但中报涵盖的期间不论是半年还是单季，都不得影响年度经营结果的衡量。我国的《中期财务报告准则》也是合俑并观，准则中规

3、定，“中期所提供的财务瘌报表应当是完整的会计报表，其格式、内9/9容以及所采用的会计政策应当与年度会计奉报表相一致”、“企业财务报告的频率不凑应当影响其年度结果的计量，中期会计计逊量应当以年初至本中期末为基础”等。缟虽然三种观念区别较大，但在实践中界限越来越模糊。例如，FASB声名义上采用的是整体观念，但它的所得税瘗费用的确认标准却与独立观相一致。漳二、中期财务报告的内容比较及￥差异分析1.中期财务报告浅的基本组成。2.对中期财逊务报告期间认定的比较。中期，指短于一赚个完整的会计年度的报告期间。

4、美国会计骖原则委员会于1973年发布的第28号睽意见书——《中期财务报告》，首先做出枢了世界上第一套关于中期报告的一般会计自原则。由于美国证券交易委员会强制要求山公司公布季度财务报表，因此美国的中期皮报告第34号准则实际上是指季报，且披沣露期限为45天。加拿大、巴西、法国等国也是按季度编报。英国、澳大利亚、日觞本、我国香港地区则选择按半年编报。I×AS34对以何种期间编制中期财务报告未作强制规定，但该准则提出，鼓励股票公开发行的企业至少提供截至财务年度前矸半年末的中期财务报告。而在我国新的中瞵

5、报准则中并没有明确规定中期财务报告是涿按半年还是按季度编报，但是证监会在新出台的《公开发行证券的公司信息披露编炼报规则第13号》中已明确指出：自20镢02年第一季度起，所有上市公司必须编詈9/9制并披露季度报告。显然，我国上市公司们编制的中期财务报告已由原来的半年报变凵为季度报告。表　中期财务剩报告的基本组成项目　　　　　美国　　　　国际会计准则委员会　甭　中国批露时间单位　季度逾　　　　少于一年　　　　　　　半年和钣季度报表种类　　　资产负詈债表　资产负债表　　　　　　资产负债栊表利润表　　　

6、利润表　　蛋　　利润表现金流量表　现处金流量表　　现金流量表报辽表注释　　　简略　　　　可详可略　　吝　　　　　较详细报表项目逾　　　可详可略　　可详可略　　　　埚　　详细是否经过审计　锖复核　　　　无强制规定　　　　　　在一定条件下审计适用范围　苌　　上市公司　　无强制规定　　　　　氢　上市公司3.中期财务报惊告基本构成的比较。IAS34对中期财约务报告的基本内容作了规定，即中期财务忻报告至少应包括：简化资产负债表、简化氲利润表、反映权益变动或与业主的资本交9/9禊易和给业主分派所引起的权益变动

7、以外的凿权益变动的简明报表、简化现金流量表以慕及选择的说明性附注。美国证券交易管理祀委员会要求公司中期财务报告包括资产负精债表、利润表、现金流量表等3张基本报迎表和有关辅助资料。英国、澳大利亚、巴西等国的中期财务报告的基本内容与美国类似。我国新的中报准则规定，中期财务尢报告至少应当包括以下组成部分：资产负磉债表、利润表、现金流量表、会计报表附晰注，但由于我国要求提供完整报表，因而酸中期财务报告提供的实际内容比美国的要漏多。4.中期报告内容详略鼗程度的比较。中期财务报告是应同年报一样完整，还是可

8、以简化呢？各国规定不尽吠相同。美国SEC要求公司按10-Q提灰供有限的财务资料，中期报表项目可详可＜略，报表附注可以简略。IAS34第6耵条，则将中期财务的最基本内容界定为包痍括简明的财务报表和选择的说明性附注，湃可避免重复以前已报告过的信息。而我国罡证监会于1998年对在1994年发布并于1996年修改的第三号准则再次进管行修订，同时在《企业会计准则——中期﹀财务报告》中规定公司应编制、披露、报衮送的资产负债表、利润表和现金流量表应轿当是完整的中期会计报表，即要求