新企业所得税法详解以及新税法和新会计准则差异对比

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1、主要内容1新所得税法实施条例的背景2新旧税法具体比较对企业业务的影响3新税法和新会计准则的差异对比4讨论3@2008德勤华永会计师事务所有限公司一，新所得税法实施条例的背景背景介绍5•新的企业所得税法在2007年3月16日举行的十届全国人大五次会议上获得通过•新法实施条例于2007年12月6日颁布•新法及实施条例于2008年1月1日起生效5@2008德勤华永会计师事务所有限公司背景介绍（续）•原则Ø简税制Ø宽税基Ø低税率Ø严征管•思路Ø规定基本框架和指引Ø保留空间供未来发布文件补充细节或调整规定Ø尚有许多待进

2、一步解决和澄清的问题•主要目的之一Ø统一内外资企业的所得税税负6@2008德勤华永会计师事务所有限公司新税法和实施条例概述（续）•新税法对内、外资企业的“四个统一”，充分体现了税法的公平性，为内、外资企业创造了良好的公平竞争的环境。Ø统一内、外资企业适用企业所得税法新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，明确界定了居民企业的概念，不再对内、外资企业区别对待。Ø统一并适当降低企业所得税税率新税法将所得税税率规定为25%，这在国际上是适中偏低的水平，有利于提高企业竞争力和吸引外商投资。

3、另外，新税法规定符合条件的小型微利企业适用20%的税率。7@2008德勤华永会计师事务所有限公司新税法和实施条例概述（续）Ø统一和规范了税前扣除办法的标准新税法统一了内、外资企业的税前扣除办法和扣除标准。自此，内外资企业在工资费用、福利费、业务招待费、广告费、业务宣传费等费用的扣除方面不再存在差异。Ø统一了税收优惠政策，实行以“产业优惠为主，区域优惠为辅”的新体系新企业所得税法在税收优惠方面的主要目标是促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能节水、支持安全生产、促进公益事业和照顾

4、弱势群体，以及鼓励自然灾害专项救助。8@2008德勤华永会计师事务所有限公司重要改变—概览•税率•“纳税居民”的新规定•收入•统一扣除标准•高新技术企业认定标准•小型微利企业认定标准•境外税款的抵免•反避税规定•新税收优惠体系•新旧税收优惠的比较•过渡阶段的规定•政策影响9@2008德勤华永会计师事务所有限公司二，新旧税法具体比较对企业业务的影响新旧税法具体比较及对企业业务的影响第三条：纳税人---居民企业与非居民企业实施条例关注点企业所得税法第二条所称依法在中中国居民企业所得税纳税人需同时具备以下国境内成立

5、的企业，包括依照中国条件：法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其§成立的法律依据为中国/外国法律他取得收入的组织。§在中国境内/境外成立§属于取得收入的经济组织企业所得税法第二条所称依照外国（地区）法律成立的企业，包括依照外国（地区）法律成立的企业和非居民企业在中国设立机构场所的；未设立其他取得收入的组织。机构场所但有来源于中国的收入；实际管理机构在中国境内的企业。11@2008德勤华永会计师事务所有限公司新旧税法具体比较及对企业业务的影响第四条：实际管理机构实施条例关注点实际管理机构是

6、指对企业的《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构生产经营、人员、帐务、财标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号）产等实施实质性全面管理和实际管理机构需同时符合以下条件：控制的机构。§企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内§企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准§企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会

7、和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内§企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则建议中国境外公司审查其管理和控制情况，评估被认定为居民企业的潜在风险。12@2008德勤华永会计师事务所有限公司新旧税法具体比较及对企业业务的影响第四条：实际管理机构（续）下列公司应特别关注“实际管理机构”概念：§在香港上市、经营管理团队在中国大陆且主要的经营活动发生在中国大陆的“红筹”公司；§通过国外注册的子公司在中国境内外开展经营活动但实际管理

8、和控制发生在中国境内的中国企业；§居民企业：“注册地”与“实际管理机构地”的双重判定标准；§战略决策或设立地区管理总部。13@2008德勤华永会计师事务所有限公司新旧税法具体比较及对企业业务的影响第四条：实际管理机构（续）§红筹公司开曼群岛公司中国境外股息汇回中国境内中国企业（“外商投资企业”）旧企业所得税法的税务影响新企业所得税法的税务影响§汇往开曼群岛公司的股息，免征预提所§开曼群岛公司是居民企