探析“营改增”背景下若干业务的会计核算问题

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2、值税征收链条断裂。营业税一般全额征收，不能抵扣、无法避免，造成出现对原营业税单位重复征税弊病。本文就营业税改增值税背景下若干业务的会计核算问题进行了具体分析，并提出了在“营改增”背景下会计核算改良措施。　　关键词：营改增；会计；核算　　“营改增”是我国税收制度改革的重要内容，对于优化我国税收制度、提高税收公平、改善税收服务质量具有重大意义。这一改革对企业会计核算，包括税负、财务报告、会计核算、发票管理等方面产生了许多变化。企业要主动适应“营改增”制度的发展，加强纳税统筹、改善财务处理流程、加强内部控制，让企业更好的享受到政策的“红利”

3、。　　一、“营改增”主要内容与意义　　营业税征收范围包括：不动产销售、无形资产转让、七项劳务（即：建筑业、金融保险业、文化体育业、交通运输业、邮电通信业、娱乐业、服务业劳务）。在营业税背景下，采用比例税率增收税费，增收范围主要集中在第三产业。　　增值税征收范围包括：提供加工、修理修配劳务，销售、进口货物等增值额进行征收，基本税率一般是17%，征收范围主要集中在第二产业。　　营业税改增值税有利于减少营业税重复征收现象，使市场细分和分工协作不受税制影响，完善二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业协调发展，建立货物和劳务领域的增值税出口退税制

4、度，改良我国税收环境。　　二、“营改增”对若干业务会计核算影响　　“营改增”的目的就是为了避免营业税重复征收、不能抵扣、不能退税的弊端。使用增值税的“道道征税，层层抵扣”原理，降低企业税收负担。把营业税的“价内税”变为增值税的“价外税”，使增值税进项税额和销项税额互相抵消，从深层次上调整企业生产结构、优化内部产业构架。　　1.所得税方面的影响　　营业税改增值税之前，收入、成本、营业税税金的减少会使企业现金核算产生变化，而且企业整体税负的变化和现金流的变化是相反的，企业现金流受企业税金预缴制影响。企业在营业税背景下，一般根据工作实际情况

5、明确收入之后，然后去税务局报税，这种做法一定程度上增加企业纳税缴税的税款数量。营业税改为增值税之后，这种不利的影响可以得到有效的改善，企业在完成任务得到款项之后再缴费，有利于现金流动，减少企业支出，提高企业经济效益。　　“营改增”政策之前，企业的成本为价税合计数，价税由真正成本和进项税额组成。将营业税改为增值税之后，可以根据开具的进项税发票和销项税抵扣，而且抵扣数量取决于供应商开具的发票数量。　　2.财务会计报告影响　　“营改增”背景下，企业的利润表编制会受到影响，企业要把应交税费变为应交增值税，还要核算应交增值税的销项税额和进项税额

6、，这些方面的变化，直接导致企业的资产负债表产生变化。“营改增”通过影响企业的收入、费用，进而影响企业的净利润计算，影响企业的利润表编制。　　3.会计核算影响　　营业税改增值税会导致会计核算发生变化，营业税不存在进项税额和销项税额，相关收入根据实际情况入账，成本按照实际情况列支。但是将营业税改为增值税之后，收账入账原则和方法发生改变，企业缴税的数量产生变化。　　例如：“营改增”政策出现之后，建筑材料费整体下降。水泥、钢筋的增值税是17%，不含税成本减少14.5%。木材的增值税是13%，不含税成本减少11.5%。建筑材料按照3%抵扣税款，

7、成本减少2.9%。混泥土按照6%抵扣增值税，成本减少5.6%。“营改增”将以往征收营业税的的企业改为征收增值税，重复纳税的弊端就能够得到优化，使企业的营业税额转移成增值税。　　4.发票管理影响　　营业税改为增值税之后，发票管理产生变化。例如：在营业税背景下，服务业只需要开具服务业的税务发票，但是当营业税改为增值税之后，就会产生销项税额和进项税额。所以，企业需要改进发票管理制度。　　“营改增”之后企业增值税的专用发票有时候会被购买方用于抵扣税款，因此企业、政府相关部门加强专用发票的管理。　　增值税发票管理要分为两种，一种是小规模纳税人，

8、另一种是一般纳税人。小规模纳税人使用的是普通发票，发票的管理方式和营业税情况下相同。然而，一般纳税人有两种发票，一种发票是专用发票，另外一种发票是普通发票，两种发票的使用范围不同。普通发票的限额较低，一般情况下发票限额仅