财产权与税权的博弈及协调

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1、财产权与税权的博弈及协调-学术研究论文财产权与税权的博弈及协调曹阳1，2（1.广西现代法学研究院，广西南宁530002；2.广西君桂律师事务所，广西南宁530022）摘　要：财产权与税权的博弈及协调是法治社会推进的主线。由于税权的扩张性制约民商事交易行为，影响了民商事法律规则有效运行，并造成了财产权保护的困难。要处理好财产权与税权的博弈关系，需要从利益循环路径出发，从法律体系、配置规范、立法程序和规范税权等方面入手，控制税权随意扩张，协调其与财产权的关系，促进财产权与税权的协调、可持续发展。关键词：财产权；税权；博弈；协调中图分类号：D922.02　　　文献标识码：Ａ　　　　文章编号：１０

2、０２－３２４０（２０１5）04－０111－05收稿日期：2015-03-18作者简介：曹阳，广西现代法学研究院副院长，广西君桂律师事务所律师。财产权与税权的博弈是在市民社会与政治国家分野的背景下利益竞争的必然结果，也是富民与强国理念的交锋。在私法公法化的道路上，财产权与税权的博弈将会更加突出。产权作为民事权利的重要支柱，其与税权的博弈会影响到民法理论和实践的发展，也会影响财产权法律保护的效应。为此，本文从实证角度出发，从分析法律规范入手，对财产权与税权的博弈及协调作一些探讨。一、财产权与税权博弈的基础（一）利益分化：财产权与税权博弈起点财产权是民商法重要的权利范畴，也是基本人权的重要权利。

3、正是财产权的重要性，引致不少学者高度重视对财产权的探讨和界定，以厘定财产权边界，从而有效保护私权。美国法学家查尔斯·E·让兹仁教授认为，“财产权并非仅仅是一个有形的对象，而是一束权利（abundleofrights）。”[1]日本宪法学者阪本昌成认为“财产权是对财产的法的利益。”[2](P344)我国法理学学者认为，“私人财产权利是一种私人财产权利为核心的观念和制度体系，它是绝对私人所有权、私有财产权神圣不可侵犯和行使私人财产权利的自由或经济自由的三位一体。”[3](P193)林来梵教授认为，“所谓财产权，就是一切具有财产价值的权利。”[2](P345)王利明教授认为，“财产权是指以财产利

4、益为直接内容的权利”。[4](P208)不难看出，财产权的核心问题是利益厘定，也是财产权构造的内核元素。正如拉德布鲁赫指出，“个人的利益和道德的要求-在权利方面，它们手挽手地前进。”[5](P62)也正如20世纪利益法学创始人菲力普·赫克说：“利益是法产生的原因，法律是社会中各种利益冲突的表现，实际上是利益的安排和平衡。”[6]因此，财产权作为私人利益界定和保护的法律工具，是民商法不可或缺的基础要素。税权作为国家财政资金积聚的工具，既是国家主权的必然延伸，也是公权的典型。由于税权在国家权力中的重要地位及其对社会的广泛影响，不可避免地引起学者高度关注和热烈探讨。对税权的界定，目前争议比较多。

5、有学者概括，主要有国家主权说、税收执法权说、税权分权说、附随说、公权力说[7]等。不难看出，学者们对税权的界定均有科学性和合理性。但是，税权的界定必须以税收作为基础进行分析和描述。从法律层面上看，税权就是宪法和法律规定，为实现公共服务职能，国家强制分配国民收入而取得财政资金的权力，包括税收立法权、征税权、管理权、监督权等权力体系。首先，按照税收法定主义，国家税权必须由宪法和法律规定，不能随意界定税权。①其次，税权的本质在于依法强制分配国民收入，将部分自然人、法人或者其他组织的财产征收为税款。最后，税权目的在于筹集政府财政资金，从而保障政府充分行使其职能。财产权是私法主体利益维护和实现的形式

6、，而税权则是以国家利益形态出现的。正如马克思指出，“国家的经济体现就是捐税，共和国是收税人的姿态表明了自己的存在”。[8](P50)从上述对财产权与税权的界定看，财产权与税权是不同维度的利益形态，也存在清晰的利益分化。首先，在市民社会和政治国家分野的背景下，财产权是私人利益界定和保护的工具，体现私人意志和赋予私人利益处理的自由，追求个人自由价值。而税权则是政府依法参与私人收入分配的工具，代表国家意志和利益，肩负积聚国家财政资金重要职责，是政府行使职权必要前提。其次，在现代背景下，财产权作为重要基本人权，是保障公民利益、意愿和自由的权利形态，拒绝非法侵入和侵害，要求国家以不作为形式而保障财产

7、权保护。而税权作为公权，遵守职权法定主义，在法定范围内运行，不能超越法定范围实施。最后，财产权与税权的边界是随着宪法与和法律变动而变动的，财产权人作为理性经济人有追求利益最大化的本性，通过自身行为对抗边界的变动；而政府为取得更多财政资金，实现职能充分行使，通过宪法和法律变动而扩张税权，从而拓展税权的边界。正是财产权人和政府的利益分化，形成了富民和强国理念，致使在国民利益分配环节上通过博弈路径开展利益竞争。（二）信息不对称