我国上市公司所得税实际税负影响因素的实证研究——以制造业为例

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1、硕士学位论文题目:我国上市公司所得税实际税负影响因素的实证研究--以制造业为例研究生张央军专业会计学指导教师潘亚岚教授完成日期2012年12月杭州电子科技大学学位论文原创性声明和使用授权说明原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品或成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。申请学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。论文作者签名：日期：年月日学位论文使用授权说明本人完全了解杭州电子科技大学关于保留和使

2、用学位论文的规定，即：研究生在校攻读学位期间论文工作的知识产权单位属杭州电子科技大学。本人保证毕业离校后，发表论文或使用论文工作成果时署名单位仍然为杭州电子科技大学。学校有权保留送交论文的复印件，允许查阅和借阅论文；学校可以公布论文的全部或部分内容，可以允许采用影印、缩印或其它复制手段保存论文。（保密论文在解密后遵守此规定）论文作者签名：日期：年月日指导教师签名：日期：年月日杭州电子科技大学硕士学位论文我国上市公司所得税实际税负影响因素的实证研究--以制造业为例研究生：张央军指导教师：潘亚岚教授2012年12月DissertationSubmittedtoHangzh

3、ouDianziUniversityfortheDegreeofMasterEmpiricalstudyoninfluencingfactorsupontheActualTaxburdenofChina'sListedCompanies--asthecaseofmanufacturingindustryCandidate:ZhangYangjunSupervisor:Prof.PanYalanDecember，2012杭州电子科技大学硕士学位论文摘要企业所得税作为国家课税对象的重要组成部分，其税收负担水平不仅关乎我国税收制度公平与效率的实现，更与企业的成长发展息息相关

4、。研究企业实际税收负担不仅可以全面反映政府以税收形式参与企业收入分配的水平，还可以比较不同类型企业税负水平的差异。同时，通过剖析企业实际税收负担水平的影响因素，能够了解各类因素对企业实际税负的影响程度，从而更深层次地了解企业所得税实际税负。本文在文献综述的基础上总结企业所得税实际税负的相关概念，及其计量方法，接着研究了上市公司企业特征与其所得税实际税负之间的关系及相关程度。在回归模型上，本文首次加入了研发投入这一变量。本文选取了制造业上市公司1857家样本，采用描述性统计及多元线性回归，研究新企业所得税法实施以来我国制造业上市公司的实际税负及企业内部影响因素。实证结果

5、显示，我国制造业上市公司的实际税负要远低于其名义税负，说明我国制造业上市公司普遍享受税收优惠政策。在企业特征上，本文发现资产负债率，固定资产密集度，研发强度，盈利能力与企业所得税实际税负显著负相关，企业规模，股权集中度（第一大股东持股比例）与企业所得税实际税负显著正相关，而国有股持股比例与企业所得税实际税负之间的关系不显著。检验结果说明了在我国，债务税盾和非债务税盾都存在，资本弱化存在避税空间；企业研发投入和固定资产改扩建可以有效降低企业的实际税负，这与我国目前有意促进企业研发投入和固定资产更新改造的政策导向一致。盈利能力与企业所得税实际税负存在负相关关系，企业盈利水

6、平高时，其实际税负较轻；盈利水平相对低时，其实际税负较重，意味着目前我国所得税制可能对企业经营存在逆向调节作用；企业规模与所得税实际税负显著正相关，但其绝对数值很小，文本认为目前我国所得税制在对待不同规模类型的企业时基本呈中性；在企业所有权结构特征上，国有持股比例与所得税实际税负关系不显著，而股权集中度与所得税实际税负显著正相关，这说明对于大股东来说，可能存在利益转移，他们通过所持股企业多缴纳税款来增加对地方财政的贡献，以巩固其政治地位或者经济地位，并凭借此地位在当地其他方面获得更多的利益，从而剥夺了其他中小股东的利益。本文最后一部分总结了实证结果，为完善我国税制提供

7、科学依据，并从企业角度总结了如何从融资角度、投资角度和所有权结构特征方面降低企业所得税实际税负。关键词：所得税，实际税负，企业特征，研发强度I杭州电子科技大学硕士学位论文ABSTRACTAsanimportantpartofthenationalobjectoftaxation,thelevelofcorporateincometaxburdenisnotonlyrelatedtotherealizationofourtaxsystemisfairandefficient,andmorecloselylinkedwiththegrowthanddev